Учетный облик дресс-кода

Учетный облик дресс-кода

14.10.2008

Причины, по которым организация снабжает своих сотрудников спецодеждой, могут быть разные: начиная от банальных мер безопасности и заканчивая облагораживанием внешнего вида персонала. Как бы то ни было, все «наряды» подлежат учету, который во многом зависит как от цели приобретения спецодежды, так и от дальнейшей судьбы таких вещей.

Одежда для вредных профессий

Обеспечение работников сертифицированной специальной одеждой и обувью является обязанностью работодателя. Данная норма касается сотрудников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК). Если персонал не снабжен соответствующей спецодеждой, то работодатель не вправе требовать от него исполнения трудовых обязанностей (ст. 220 ТК). Мало того, еще и придется оплатить сотруднику не менее двух третей его средней заработной платы за возникший по этой причине простой (ст. 157 ТК). Причем работодатель должен не только выдать спецодежду, но также и хранить, стирать, сушить, ремонтировать и заменять ее (ст. 221 ТК).

Уровень вредности определяется посредством проведения аттестации рабочих мест по условиям труда. В настоящее время данная процедура должна происходить в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, установленным постановлением Министерства труда от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Кстати, с 1 сентября 2008 года будет действовать совершенно новый порядок аттестации, который был утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития от 31 августа 2007 г. № 569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».

Правила обеспечения работников специальной одеждой утверждены постановлением Минтруда от 18 декабря 1998 г. № 51 (далее — Правила обеспечения спецодеждой). Виды специальной одежды многообразны — это обычная спецодежда, сезонная, дежурная, сигнальная и так далее. Конкретные размеры нормативов ее бесплатной выдачи работникам можно посмотреть в типовых отраслевых нормах. При этом следует иметь в виду, что для использования таких типовых норм наименования профессий рабочих и должностей специалистов и служащих организации должны соответствовать наименованиям, указанным в соответствующих тарифно-квалификационных справочниках (п. 4 Правил обеспечения спецодеждой).

Что касается бухгалтерского учета спецодежды, то его следует вести в соответствии с «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденными приказом Минфина от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее — Методические указания). Пунктом 64 данной законодательной нормы предусмотрено, что специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе на другую работу, а также по окончании сроков ее носки.

Способ отражения спецодежды на счетах бухгалтерского учета весьма неоднозначен. С одной стороны, его можно организовать на счете 10 «Материалы», отнеся одежду к материально-производственным запасам. Поступление спецодежды в таком случае будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списание же следует производить линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды (п. 26 Методических указаний), относя ее стоимость с дебета счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 29 и 44) в кредит счета 10. Также допускается производить единовременное погашение стоимости одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний). При этом ее окончательное списание осуществляют только при фактическом выбытии одежды (п. 31 Методических указаний).

С другой стороны, спецодежду можно отнеси к основным средствам. Именно этот способ учета был рекомендован Минфином в письме от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159.

В налоговом учете спецодежду со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК). В свою очередь, затраты на приобретение той спецодежды, которая не является амортизируемым имуществом, следует включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК, письма УФНС по г. Москве от 26 декабря 2005 г. № 20-12/97052 и УФНС по Московской области от 8 октября 2004 г. № 04-27/164).

Пример 1

Начальник участка Старцев С.В. занят на строительно-монтажных работах с вредными условиями труда. В соответствии с типовыми отраслевыми нормами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития от 16 июля 2007 г. № 477, ему был выдан плащ непромокаемый стоимостью 2400 руб. (норма выдачи — 1 плащ на 2 года).

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»     Кредит 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

— 2400 руб. — специальная одежда передана в эксплуатацию.

В налоговом учете затраты на приобретение спецодежды (2400 руб.) принимают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода спецодежды в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). В связи с тем, что в бухгалтерском учете стоимость плаща непромокаемого списывается постепенно (в течение двух лет), возникает налогооблагаемая временная разница:

Дебет 68     Кредит 77
— 576 руб. (2400 руб. × 24 %) — отражен отложенный налог.

Ежемесячно в течение двух лет:

Дебет 20     Кредит 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
— 100 руб. (2400 руб. : 24 мес.) — отражено погашение стоимости специальной одежды;

Дебет 68     Кредит 77
— 24 руб. (100 руб. × 24 %) — отражено погашение отложенного налогового обязательства.

В налоговом учете стоимость спецодежды, выдаваемой в пределах законодательных норм, не подлежит обложению:

  • ЕСН (п. 1 ст. 236 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК);
  • пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
  • НДФЛ (ст. 41 и ст. 209 НК);
  • страховыми взносами в ФСС (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденного постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765 — далее Перечень).

Отметим, что стоимость специальной одежды и обуви, выданной работнику взамен пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков носки, также не подлежит обложению НДФЛ. Дело в том, что спецодежда учитывается на балансе организации и в собственность сотрудников не переходит (письмо Минфина от 18 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/91).

Трудовое законодательство позволяет работодателю самостоятельно устанавливать повышенные нормы выдачи работникам спецодежды (ст. 221 ТК). Чиновники считают, что в этом случае при определении базы по налогу на прибыль расходы на одежду могут быть учтены в соответствии с нормативами, установленными на самом предприятии (письмо Минфина от 14 ноября 2007 г. № 03-03-05/254). При этом стоимость таких нарядов НДФЛ и ЕСН не облагается (письмо Минфина от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214).

Кстати, расходы на спецодежду можно возместить за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такое право работодателям дает подпункт «б» пункта 2 Правил финансирования в 2008 году и в плановый период 2009–2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (утвержденных приказом Минздравсоцразвития от 30 января 2008 г. № 43н).

Фирменный стиль

В настоящие время многие предприятия для улучшения своего имиджа одевают сотрудников в соответствии со своим фирменным стилем. Речь идет о так называемой форменной одежде. В отличие от спецодежды, она служит не для уменьшения воздействия на работников вредных производственных факторов и не защищает от загрязнения. Минфин в письме от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99 разъяснил, что форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Именно поэтому униформа должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Как правило, детальное описание одежды указывают в соответствующем локально-нормативном акте организации. Причем в трудовых (коллективных) договорах сотрудников отражают обязательность ношения выдаваемой (продаваемой) униформы.

В бухгалтерском учете форменная одежда отражается в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». При этом униформа ни при каких обстоятельствах не может быть отнесена к основным средствам (подп. «в» п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

В налоговом учете униформу со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 20 000 рублей отражают в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК). В свою очередь, затраты на приобретение или изготовление выдаваемой работникам бесплатно либо продаваемой по пониженным ценам форменной одежды (в части стоимости, не компенсируемой сотрудниками), которая остается в личном пользовании работников, принимают к учету в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК). Однако это правило применимо только в том случае, если одежда выдавалась именно работникам организации (письмо УФНС по г. Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124753). Кроме того, уменьшение базы по налогу на прибыль на стоимость форменной одежды допустимо лишь тогда, когда обязанность работодателя по предоставлению работникам униформы прописана в трудовом или коллективном договоре (письмо УФНС по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104291).

Уменьшить налог на прибыль можно и в случае возврата форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передаче вновь принятому сотруднику. При этом следует учесть, что единожды отраженные в составе затрат организации-работодателя суммы не подлежат повторному включению в расходы (письмо УФНС по г. Москве от 5 июля 2007 г. № 20-12/064121).

Что же касается стоимости форменной одежды, которая остается в собственности организации, то, по мнению чиновников, ее нельзя отнести ни к расходам на оплату труда, ни к материальным затратам (письмо Минфина от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/394). Так что уменьшить налог на прибыль в этом случае фирмам-работодателям не удастся (письма Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/1/686 и № 03-03-04/4/156, от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203). Ситуацию не в силах изменить даже тот факт, что обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды прописана в трудовом или коллективном договоре (письма Минфина от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75 и от 18 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/102).

Примечательно, что налоговое ведомство не разделяет подобную точку зрения специалистов Минфина. Так, в письме от 17 февраля 2006 г. № 21-11/13287 специалисты УФНС по г. Москве отметили, что если форменная одежда не передается в личное пользование сотрудников, то затраты на ее приобретение являются материальными расходами организации. В данном комментарии речь шла об обмундировании для сотрудников, выполняющих функции охраны. Кстати, в постановлении ФАС Московского округа от 19 января 2007 г. № КА-А40/13501-06 также указано, что стоимость форменной одежды относится к материальным расходам. Дело в том, что Правила обеспечения спецодеждой не являются актом законодательства о налогах и сборах и не могут ограничивать действие положений Налогового кодекса. Так что приводимый в суде довод налоговиков о разграничении понятий спецодежда, форменная одежда, униформа не является основанием для исключения этих расходов из состава затрат, связанных с производством и реализацией.

При безвозмездной передаче униформы работникам налогообложение производят исходя из рыночной стоимости одежды с учетом соответствующей суммы НДС (п. 1 ст. 211 и п. 4 ст. 237 НК). Однако несмотря на тот факт, что форменная одежда отдается персоналу бесплатно, передачу права собственности на нее следует рассматривать как операцию по реализации, подлежащую налогообложению НДС (письмо Минфина от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87).

Ранее чиновники считали, что обложению НДС подлежит только та часть форменной одежды, которая остается в личном, постоянном пользовании сотрудников и стоимость которой не включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В данном случае речь шла о подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса (письма Минфина от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218 и от 18 октября 2004 г. № 03-04-11/170).

Обязательная униформа

Некоторым категориям работников ношение форменной одежды вменено законодательством (официанты, работники организаций продовольственной торговли и т. д.).

В данном случае бухучет будет такой же, как при использовании фирменной одежды. В аналогичном порядке будет рассчитываться и база по налогу на прибыль и НДС. Вместе с тем суммы зарплатных налогов будут отличаться (см. таблицу 1, 2).

Таблица 1. Налогообложение бесплатно выдаваемой униформы, предусмотренной локально-нормативными актами организации
Налог/взносыУниформа остается в собственности организацииУниформа передается в собственность работника
ЕСН
(ст. 236 НК, письмо Минфина от 29 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/41)
+
(п. 1 ст. 237 НК, письмо УМНС по Московской области от 20 апреля 2004 г. № 05-15/69)
Пенсионные взносы
(п. 2 ст. 10 закона № 167-ФЗ)
+
(п. 2 ст. 10 закона № 167-ФЗ)
НДФЛ
(ст. 209 и ст. 41 НК, письмо Минфина от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502)
+
(подп. 3 п. 2 ст. 211 НК)
Взносы в ФСС
(п. 3 постановления Правительства от 2 марта 2000 г. № 184)
+
(п. 3 постановления Правительства от 2 марта 2000 г. № 184)
Таблица 2. Налогообложение бесплатно выдаваемой униформы в пределах законодательных норм
Налог/взносыУниформа остается в собственности организацииУниформа передается в собственность работника
ЕСН
(п. 1 ст. 236 НК, письмо Минфина от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19)

(подп. 11 п. 1 ст. 238 НК)
Пенсионные взносы
(п. 2 ст. 10 закона № 167-ФЗ)

(п. 2 ст. 10 закона № 167-ФЗ)
НДФЛ
(ст. 209 ТК РФ, письмо Минфина от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502)

(п. 3 ст. 217 НК)
+
(письма Минфина от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19, УМНС по Московской области от 27 августа 2003 г. № 05-15/15066/У860)
Взносы в ФСС
(п. 3 постановления Правительства от 2 марта 2000 г. № 184)

(п. 12 Перечня)

М. Косульникова

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное