Материальная выгода и НДФЛ

Материальная выгода и НДФЛ

30.09.2008

Возможность предоставить сотруднику для решения его жилищных проблем «дешевый» или даже беспроцентный заем, безусловно, большой козырь работодателя, который стремится удержать в своем штате наиболее ценные кадры. Материальная выгода в виде экономии на процентах в таких ситуациях не включается в базу по НДФЛ сотрудника, но только если ему положен еще и вычет имущественный. Из-за этой взаимосвязи у бухгалтера могут возникнуть проблемы с определением налогооблагаемых доходов «облагодетельствованного» сотрудника.

Налог на экономию

Среди доходов физических лиц, которые подлежат налогообложению, поименована и так называемая материальная выгода. Виды оной и особенности определения налоговой базы при ее получении установлены статьей 212 Налогового кодекса. Согласно положениям данной статьи к матвыгоде, в частности, относится экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Причем исчисление налоговой базы и удержание НДФЛ при получении физлицом подобного дохода с начала этого года входит в обязанности налогового агента (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 212 НК).

Так, налог в данном случае необходимо удержать с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центробанка, действующей на дату фактического получения дохода, и размером процентов, исчисленных исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). При этом моментом получения работником материальной выгоды в подобной ситуации признается либо день уплаты им процентов по кредиту (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК), либо, если заем предоставлен безвозмездно, день возврата ссуженной суммы (письмо Минфина от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/83).

Следует учитывать также, что ставка НДФЛ по доходам в виде сумм экономии на процентах с начала этого года составляет 35, а не 13 процентов даже в том случае, если речь идет о целевом кредите, израсходованном сотрудником на строительство или приобретение жилья.

Пример

Работник ООО «Тор» П. И. Конушев получил 15 апреля 2008 года от фирмы заем на сумму 6 000 000 руб. на 10 лет под 6 процентов годовых. Проценты за пользование заемными средствами на 46 229,51 руб. (6 000 000 руб. × 6% : 366 дн. × 47 дн.) были уплачены 31 мая 2008 года. Ставка рефинансирования ЦБ на этот момент была равна 10,5 процента.

Бухгалтер ООО «Тор» должен исчислить для последующего удержания и перечисления в бюджет сумму НДФЛ следующим образом:
(6 000 000 руб. × 3/4 × 10,5% : 366 дн. × 47 дн. - 46 229,51 руб.) × 35% = 5056,35 руб.

Таков общий порядок исчисления НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование земными средствами. Однако при определенных условиях рассчитывать его и вовсе не придется.

«Имущественное» вмешательство

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса суммы экономии на процентах не признаются доходом сотрудника при соблюдении следующих условий:

  • кредит предоставлен и израсходован на новое строительство или приобретение на территории нашей страны жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
  • работник имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме денежных средств, израсходованных на данное жилье и направленных на погашение процентов по целевому займу.

Таким образом, при соблюдении перечисленных требований сэкономленные на процентах суммы работодателю не следует облагать НДФЛ. Данное правило было введено Законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ и относится к суммам материальной выгоды, полученным с 1 января текущего года. Однако при этом дата выдачи самого займа не играет никакой роли. Точно так же, отметили специалисты главного финансового ведомства в письме от 25 сентября 2008 года № 03-07-01/179, не имеет никакого значения «давность» предоставления имущественного вычета и тот факт, что он уже полностью получен. Тем не менее следует все же учитывать, что исключить проценты из налоговой базы по НДФЛ можно только после того, как сотрудник документально подтвердил свое право на вычет.

Получить подобную льготу граждане могут в инспекции по окончании налогового периода, представив налоговую декларацию и написав соответствующее заявление. Впрочем до окончания налогового периода за вычетом сотрудник может обратиться и непосредственно к работодателю, но опять-таки при условии наличия уведомления от налоговой, подтверждающего право на льготу.

Так, если «облагодетельствованный» сотрудник ранее обращался в бухгалтерию компании с соответствующим документом, чтобы получить имущественный вычет, то какого-либо иного подтверждения для исключения матвыгоды из базы по НДФЛ фирме не требуется (письмо Минфина от 6 июня 2008 г. № 03-04-07-01/90). Если нет, то придется подождать, когда право на вычет будет должным образом оформлено. Но что делать бухгалтеру с материальной выгодой сотрудника до этого момента?

В этом случае доход работника в виде экономии на процентах следует облагать НДФЛ по ставке 35 процентов вплоть до подтверждения работником его права на имущественный вычет. После представления им необходимого свидетельства бухгалтеру необходимо произвести перерасчет ранее уплаченной суммы налога за все налоговые периоды, начиная с 1 января 2008 года. Такие указания дал Минфин в письме от 5 февраля 2008 года № 03-04-06-01/33.

Обратите также внимание, что с 1 января 2009 года налоговая база по НДФЛ при получении физлицом дохода в виде материальной выгоды будет считаться несколько иначе. Согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса в расчете придется применять не 3/4 ставки рефинансирования Центробнака, а 2/3. Напомним, что на сегодняшний день ставка рефинансирования составляет 11 процентов (Указание ЦБ от 11 июля 2008 г. № 2037-У).

С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное