Учет «воспитательных» работ

Будь любезен заплатить

Детские сады, равно как и прочие образовательные учреждения, осуществляют свою деятельность, руководствуясь Законом от 10 июля 1992 года № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон «Об образовании»). При реализации основной общеобразовательной программы дошкольного образования детские сады устанавливают определенную плату за содержание ребенка, которую уплачивают родители на основании п. 1 ст. 52.1 Закона № 3266-1. Не стоит путать понятия «содержание ребенка» и «дошкольное образование» — именно уход за детьми оплачивается родителями, а обучение в нашей стране является бесплатным.

На основании п. 2 ст. 52.1 Закона «Об образовании» размер родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях не может превышать 20% общих затрат на содержание в соответствующей учебной организации, а с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, можно взимать сумму, равную не более чем 10% указанных затрат. В отдельную категорию законодательство выделяет детей, имеющих ограниченные возможности и посещающих государственные и муниципальные учебные заведения, которые реализуют основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также детей с туберкулезной интоксикацией, находящихся в указанных образовательных учреждениях. С их родителей указанная выше плата не взимается.

Затраты, которые учитываются при установлении родительской платы за содержание ребенка в учебных заведениях, утверждены постановлением Правительства от 30 декабря 2006 года № 849 «О перечне затрат, учитываемых при установлении родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную образовательную программу дошкольного образования». В данный список включены:

• оплата труда персонала и соответствующие начисления;
• приобретение коммунальных и транспортных услуг, услуг связи, услуг по содержанию имущества — сюда входит и арендная плата за пользование материальными средствами — а также прочих услуг;
• прочие расходы;
• увеличение стоимости основных средств;
• увеличение стоимости материальных запасов, необходимых для содержания ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях.

Получить обратно

В соответствии с действующим законодательством молодые родители вправе рассчитывать на компенсацию части родительской платы. Размер льготы зависит от того, сколько детей в семье посещают дошкольное учреждение. На основании п. 1 ст. 52.2 Закона «Об образовании» компенсация на первого ребенка составляет 20% от внесенной родителями платы, на второго ребенка — 50% и на третьего и последующих детей — 70% соответственно. Получать право на нее имеет только один из родителей (законных представителей), внесших плату в учебном заведении. Для этого необходимо обратиться в дошкольное образовательное учреждение, которое посещает ребенок, и представить пакет документов, который необходим для назначения льготы. В этот список входят:

• заявление одного из родителей (законных представителей) по установленной порядком форме;
• документ, удостоверяющий личность родителя (законного представителя), и его копия;
• свидетельства о рождении детей, входящих в состав семьи, и их копии;
• копия титульного листа сберегательной книжки с номером лицевого счета получателя компенсации и указанием реквизитов кредитного учреждения РФ.

Детский сад «Налоговый»

Оказывая услуги на возмездной основе, дошкольные образовательные учреждения получают плату, которая признается выручкой от реализации. Таким образом, данные средства должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль. Квалифицировать родительскую плату как целевые поступления и соответственно не учитывать ее при налогообложении прибыли нельзя. Свое мнение чиновники основывают на том, что целевые поступления определены в подп. 14 п. 1 и в п. 2 ст. 251 НК РФ, и перечень их является закрытым.

Если же говорить о НДФЛ и ЕСН, то нельзя не отметить, что вопросы налогообложения компенсации части родительской платы этими сборами порождают определенные дискуссии. Во-первых, указанные выплаты единым социальным налогом не облагаются, и этот факт споров не вызывает, так как на основании п. 1 ст. 236 НК РФ компенсации не являются объектом налогообложения. А вот по поводу налога на доходы физических лиц чиновники Минфина в 2007 году высказывали два противоположных мнения. Сначала финансисты выпустили письмо от 13 июня 2007 года № 03-04-06-01/181, в котором признали необходимость начислять НДФЛ на компенсацию части родительской платы. Такой вывод чиновники обосновали тем, что в перечне, приведенном в п. 3 ст. 217 НК РФ, данные выплаты не упоминаются. Однако позднее этот документ был отозван, а вместо него вступило в действие новое письмо Минфина от 27 ноября 2007 года № 03-04-06-01/416. Причиной тому — высокая социальная значимость государственной поддержки семей, имеющих детей. Последняя выражается, в частности, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных детских садах. При этом представители финансового ведомства отметили необходимость внесения изменений в п. 3 ст. 217 НК РФ, которые предусматривали бы отдельное основание для освобождения от уплаты НДФЛ в рассматриваемой ситуации.

В конечном итоге спор разрешился в пользу налогоплательщиков. Таким образом, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина от 20 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/417 и от 30 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/426).

Наконец, нельзя упускать из виду НДС. На основании подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях не подлежат обложению данным налогом. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков, однако многие чиновники полагают, что это справедливо только в том случае, если у детского сада есть соответствующая лицензия (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2005 г. по делу № Ф04-1359/2005(9541-А27-6), № Ф04-1428/2005(9643-А27-6)).

План счетов «Особенный»

Учет расчетов по начислению и поступлению доходов от платных услуг в детском саду, в том числе родительской платы, ведется на основании Инструкции по бюджетному учету № 25н, которая утверждена Приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 года. Для этого предусмотрен счет 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Оформляется эта операция следующей проводкой:
Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»     Кредит 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — начислены доходы.

Оформление проводок зависит от способа оплаты, которая может осуществляться как наличными, так и по «безналу». Обычно родители вносят плату на лицевые счета организации через Сбербанк путем оформления Извещения-квитанции № ПД-4 (форма 0308004) или на расчетный счет детского сада в РКЦ. При безналичной оплате через банковские учреждения составляется следующая проводка:
Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»     Кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — поступление доходов.

Кроме безналичного приема денежных средств, дошкольные учреждения могут принимать родительскую плату через кассу или, при отсутствии в штате должности кассира, через лиц, уполномоченных на то приказом руководителя учреждения. В этом случае с работником, принимающим деньги, в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Родителям в этом случае выдаются квитанции об уплате — бланк строгой отчетности № 10 по ОКУД (форма 0504510). Данные средства должны ежедневно сдаваться на счет учреждения до поступления платы на текущие счета, открытые в кредитных организациях. Расходовать финансы, принятые в качестве родительской платы, допустимо только с разрешения банка и только в установленных им пределах.

При оплате наличными в кассу детского сада делается следующая запись:
Дебет 2 201 04 510 «Поступления в кассу»     Кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

При сдаче денежных средств в банк оформляется следующая проводка:
Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»     Кредит 2 201 04 610 «Выбытия из кассы».

Взнос наличных денег на лицевые счета в ОФК и их последующее зачисление на лицевой счет образовательного учреждения отражается в учете следующим образом:
Дебет 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»     Кредит 2 201 04 610 «Выбытия из кассы»
Дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»     Кредит 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

В силу различных обстоятельств родительская плата может подлежать возврату. Он осуществим на основании письменного заявления родителя (законного представителя) и распоряжения руководителя организации. Возврат может быть оформлен как перевод средств на счет в банке, произведен через кассу или переведен почтовым переводом. При этом оформляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»     Кредит 2 201 04 610 (2 201 01 610) Выбытия из кассы» («Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»).

Также необходимо сторнировать проводку:
Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»     Кредит 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Анастасия Ивлева