Финансирование под уступку денежного требования

Финансирование под уступку денежного требования

05.09.2008

В некоторых случаях привлекать кредит для пополнения оборотных средств не совсем разумно. Например, если компания отгрузила товар покупателю, а тот не очень спешит за него расплачиваться. В таких ситуациях выручить может договор факторинга. Правда, бухгалтеру придется немного «покопаться» в особенностях отражения данной операции в учете.

Законодательное регулирование отношений между сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования осуществляется статьями 824-833 главы 43 Гражданского кодекса. Как правило, сторонами в таком договоре, который принято называть договором факторинга, являются организация — поставщик товара и банк, а суть факторинга заключается в том, что, уступив по такому договору свои долги, фирма получает от банка часть причитающихся ей денежных средств сразу же после заключения договора. При этом право требования денежного долга передается банку. По истечении определенного срока покупатель рассчитывается с банком, а банк в свою очередь перечисляет оставшуюся часть средств на счет поставщика, предварительно удержав комиссию за свои услуги.

Заключение договора факторинга дает фирме-поставщику целый ряд преимуществ. Во-первых, компания получает деньги за продукцию сразу же после ее отгрузки, то есть у нее не возникает нехватки оборотных средств. Во-вторых, предоставление денежных средств по договору факторинга не требует залога со стороны фирмы-поставщика. В-третьих, поставщик таким образом страхует себя от несвоевременной оплаты поставки.

В то же время если компания заключила договор факторинга, то у нее возникнет необходимость отражения операций по этому договору в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение факторинга

Как известно, главным расходом поставщика по договору факторинга является вознаграждение, выплачиваемое им банку. Порядок его учета в целях налогообложения прибыли напрямую зависит от того, в каком виде оно установлено в договоре факторинга. К такому выводу пришли сотрудники Минфина в письме от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/116.

Если речь идет о вознаграждении, установленном в договоре в абсолютном выражении, то оно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату услуг банка на основании положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Если же вознаграждение банку установлено в процентах от суммы договора, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь уже начинают действовать нормы статьи 269 Налогового кодекса, о чем совсем недавно напомнил Минфин в своем письме от 4 августа 2008 года № 03-03-06/1/437.

Процентные расходы могут включаться в состав внереализационных только в размере, не превышающем средний уровень процентов по долговым обязательствам, выданным фирмой-поставщиком в том же отчетном или налоговом периоде на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК). Напомним, что существенным отклонением от среднего уровня процентов считается отклонение более чем на 20 процентов.

Если же у организации-поставщика в этом отчетном периоде отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, то максимальный размер учитываемых при налогообложении прибыли процентов признается равным ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам. Если же речь идет об обязательствах в иностранной валюте, максимальная ставка равна 15 процентам.

Отметим также, что сумма НДС с комиссии банку подлежит вычету организацией-поставщиком на основании счета-фактуры. Однако если для налогообложения прибыли суммы вознаграждения включались в состав расходов не полностью, а в пределах нормативов, то и вычет НДС может быть произведен только в той их части, которая относится к расходам при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК).

Бухгалтерский учет

Затраты организации по оплате вознаграждения банку следует рассматривать как оплату услуг кредитных организаций, они признаются прочими расходами на основании пункта 11 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91. В то же время само денежное требование, являющееся предметом договора факторинга, должно учитываться на отдельном субсчете «Расчеты по переданным денежным требованиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим конкретный пример.

Пример

Компания «Альфа» заключила договор поставки с ООО «Гамма» на сумму 78 600 рублей. Согласно условиям договора покупатель оплачивает поставленную продукцию в течение 30 дней со дня отгрузки. Однако до истечения этого срока «Альфа» заключила с АКБ «Дельта» договор факторинга, согласно которому банк сразу по заключении договора перечисляет компании «Альфа» 75% от суммы поставки. Оставшаяся сумма, за вычетом вознаграждения в размере 5% от цены реализации, то есть 3930 рублей (с учетом НДС), подлежит перечислению на расчетный счет «Альфы» после того как АКБ «Дельта» получит оплату за продукцию непосредственно от покупателя.

Компания «Альфа» сделала следующие проводки:

Дебет 62     Кредит 90
— 78 600 руб. — отражена реализация продукции покупателю;

Дебет 90     Кредит 68
— 11 989,83 руб. (78 600 × 18 / 118) — отражена сумма НДС к уплате в бюджет по проданным товарам;

Дебет 76     Кредит 91.1
— 78 600 руб. — отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91.2     Кредит 62
— 78 600 руб. — отражено списание денежного требования;

Дебет 51     Кредит 76
— 58 950 руб. (78 600 × 0,75) — перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91.2     Кредит 76
— 3 330,51 руб. (3930х 100 / 118) — отражена сумма вознаграждения банку (без НДС);

Дебет 19     Кредит 76
— 599,49 руб. (3930 × 18/118) — отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 51     Кредит 76
— 15 720 руб. (78 600 × 0,25 — 78 600 × 0,05) — банком перечислена оставшаяся часть долга за вычетом вознаграждения;

Дебет 68     Кредит 19
— 599,49 руб. — НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

С. Лисицына, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное