ЕНВД: распределяем пенсионные взносы

ЕНВД: распределяем пенсионные взносы

29.08.2008

При осуществлении «вмененной» деятельности в различных муниципальных образованиях в каждом из них придется встать на налоговый учет. Индивидуального подхода потребует и расчет единого налога. Проблема в том, что персонал может быть задействован сразу в нескольких «точках». Попробуем разобраться, как в таких ситуациях уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за сотрудников пенсионных взносов.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса, величина исчисленного ЕНВД подлежит уменьшению на сумму перечисленных фирмой пенсионных взносов за тех работников, которые заняты во «вмененной» деятельности. При этом из рассчитанной за квартал суммы налога можно вычесть только те взносы на обязательное пенсионное страхование, которые фактически уплачены на момент сдачи декларации по ЕНВД, а кроме того, начислены за тот же период, что и перечисляется налог (письмо Минфина от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52).

Напомним, что авансовые платежи по страховым взносам на ОПС работодатели уплачивают ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором указанные платежи были начислены. Декларация же по ЕНВД сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако далеко не всегда фирма в состоянии своевременно расплатиться с Пенсионным фондом.

Впрочем, отчаиваться в данном случае не стоит. Даже если фирма не успела в срок уплатить взносы на ОПС и они не попали в декларацию по ЕНВД, права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный налог она не теряет. Меняется лишь порядок получения такого «вычета». Так, в письме от 31 августа 2006 года № 03-11-04/3/398 Минфин пояснил, что сделать это можно, подав уточненную декларацию и снизив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период. После этого излишне уплаченный налог можно будет вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

Везде поспел — везде и уплатил

Если фирма, применяющая «вмененный» спецрежим, сдает отчетность и уплачивает налог лишь по одному месту учета в качестве плательщика ЕНВД, то уменьшить размер исчисленного налога на сумму уплаченных взносов на ОПС не составит труда. Но такая возможность есть только у тех «вмененщиков», бизнес которых расположен в одном муниципальном образовании. В противном случае, как указали представители главного финансового ведомства в письме от 31 июля 2008 года № 03-11-05/186, в качестве плательщика ЕНВД придется зарегистрироваться, а значит, и уплачивать налог в каждом из городов (селений, округов), где ведется деятельность. Данное правило не распространяется только на коммерсантов, которые занимаются развозной торговлей, распространением или размещением наружной рекламы, а также оказанием автотранспортных услуг. Они могут зарегистрироваться по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (письма Минфина от 24 июля 2008 г. № 03-11-02/83, от 20 марта 2008 г. № 03-11-04/3/137, от 1 октября 2007 г. № 03-11-02/249). Правда, не придется несколько раз становиться на учет и фирмам и предпринимателям, которые ведут деятельность сразу в нескольких районах городов федерального значения или в городских округах, подведомственных разным налоговым инспекциям. Их зарегистрируют в той налоговой, на чьей территории осуществляется первый, согласно заявлению о постановке на учет, вид бизнеса. Нахождение же всех объектов «вмененной» деятельности в пределах одного субъекта Российской Федерации, подчеркнули специалисты Минфина в письме от 31 июля 2008 года № 03-11-05/186, не является основанием для сдачи единой декларации по ЕНВД, а соответственно, и уплаты налога лишь по одному месту учета. Таким образом, фирмам, развернувшим свою деятельность в разных муниципальных образованиях, придется уплачивать ЕНВД и отчитываться по нему в каждом из них.

Мы делили апельсин

По мнению Минфина, раз уж плательщик ЕНВД обязан уплачивать налог по каждому муниципальному образованию, то и уменьшать его на сумму страховых взносов на ОПС необходимо отдельно по каждому месту ведения деятельности. При этом исходить следует из суммы выплат в пользу работников, которые заняты на территории конкретного муниципального образования. К такому выводу финансисты пришли в письме от 4 июля 2008 года № 03-11-04/3/309. Предупредили специалисты главного финансового ведомства и вопросы о том, каким образом распределять по местам уплаты налога пенсионные взносы, перечисленные за сотрудников административно-управленческого персонала. Ведь однозначно сказать, к территории какого города или округа относится их труд, не представляется возможным. Чиновники посчитали, что уплаченные за работников администрации компании взносы на ОПС в целях уменьшения ЕНВД следует распределять пропорционально доходам от ведения бизнеса по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов.

В качестве обоснования суммы примененного налогового «вычета» в виде пенсионных платежей можно представить в инспекцию соответствующий расчет, составленный в произвольной форме. Кроме того, потребуются копии платежных документов, подтверждающих общую сумму уплаченных взносов на ОПС за отчетный (налоговый период). Причем, по мнению экспертов Минфина, они должны быть заверены налоговой инспекцией по основному месту учета налогоплательщика (месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя).

Пример

Компания имеет три магазина с площадью торгового зала менее 150 кв. м, расположенные в трех разных городах.

Величина исчисленного за III квартал ЕНВД составила:

  • по магазину 1 — 25 000 рублей;
  • по магазину 2 — 30 000 рублей;
  • по магазину 3 — 28 000 рублей.

Сумма начисленных взносов на ОПС за июль, август, сентябрь составила:

  • за работников магазина 1 — 6000 рублей;
  • за работников магазина 2 — 9000 рублей;
  • за работников магазина 3 — 8000 рублей;
  • за административно-управленческий персонал — 7000 рублей.

Сумма неуплаченных взносов на момент подачи декларации:

  • за работников магазина 1 — 1000 рублей;
  • за работников магазина 2 — 1500 рублей;
  • за работников магазина 3 — 3000 рублей;
  • за административно-управленческий персонал — 2000 рублей.

Доля доходов каждого магазина в процентном отношении к величине общего дохода:

  • магазин 1 — 25 процентов;
  • магазин 2 — 37 процентов;
  • магазин 3 — 38 процентов.

Рассчитаем суммы ЕНВД, которые подлежат уплате фирмой по каждому месту ведения деятельности:

1) распределим сумму взносов на ОПС, уплаченных за административно-управленческий персонал по трем магазинам:

а) поскольку в уменьшение ЕНВД идут только фактически уплаченные пенсионные взносы, то распределению подлежит сумма 5000 рублей (7000 - 2000);

б) рассчитаем сумму взносов, приходящуюся на каждый магазин:
доля магазина 1 — 5000 руб. × 0,25 = 1250 рублей;
доля магазина 2 — 5000 руб. × 0,37 = 1850 рублей;
доля магазина 3 — 5000 руб. × 0,38 = 1900 рублей;

2) рассчитаем ЕНВД, подлежащий уплате по месту нахождения магазина 1:
25 000 руб. - (6000 руб. - 1000 руб.) - 1250 руб = 18 750 рублей;

3) рассчитаем ЕНВД, подлежащий уплате по месту нахождения магазина 2:
30 000 руб. - (9000 руб. - 1500 руб.) - 1850 руб. = 20 650 рублей;

4) рассчитаем ЕНВД, подлежащий уплате по месту нахождения магазина 3:
28 000 руб. - (8000 руб. - 3000 руб.) - 1900 руб. = 21 100 рублей.

Обратите внимание, что помимо пенсионных взносов ЕНВД подлежит уменьшению на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а если речь идет о ПБОЮЛ, то и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя. Важно, чтобы эти налоговые «вычеты» в целом не превышали 50 процентов от величины налога, поскольку сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем наполовину.

С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное