НДФЛ: расплата за обучение
15.08.2008 распечататьУспех фирмы во многом зависит от качества подготовки персонала. Наверное, поэтому ситуация, когда компания оплачивает обучение своим сотрудникам, — далеко не редкость. Страховкой для организации в данном случае является обязательство специалиста возместить плату за полученное образование, если он по тем или иным причинам решит уволиться до истечения оговоренного срока. Именно это условие способно внести смуту в порядок расчета «учебного» НДФЛ.
Появляется доход
Итак, фирма оплачивает обучение физлиц в учебном заведении. С целью компенсации затрат с заинтересованными лицами заключается договор, по которому ученики обязуются отработать в компании определенное время после завершения тренингов. При нарушении этого обязательства они должны возместить организации стоимость оплаченных лекций и семинаров. Вполне логично, что у таких отношений имеется и налоговый аспект.
Подобная ситуация не является редкостью и была недавно рассмотрена экспертами Министерства финансов. В письме от 25 июня 2008 года № 03-04-06-01/190 говорится о том, что оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах физического лица, — доход, полученный в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения физлицом дохода в виде оплаты организацией за него обучения определяется как день такой оплаты.
На основании статьи 226 Кодекса фирма-работодатель при получении налогоплательщиком от нее дохода в натуральной форме признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму НДФЛ в бюджетную систему России. Напомним, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).
Однако в рассматриваемом случае при получении дохода в натуральной форме (в момент оплаты организацией обучения) не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику, из которых можно удержать налог с полученного дохода в виде оплаты обучения. Каков алгоритм действий компании?
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в «родную» ИФНС о невозможности удержать налог и сумму задолженности физлица.
В таком случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса. Как видим, такой подход имеет определенные плюсы для фирм-работодателей.
Уплачиваем налоги
На практике возможна довольно неприятная ситуация, когда «вчерашний» ученик отказывается исполнять обязательство по отработке в фирме в течение определенного времени. Естественно, возникает обязанность по возврату денежных средств по такому договору, что приводит к появлению отношений займа. Именно такой вывод содержится в упомянутом письме Минфина.
Отметим, что результат невыполнения условия об отработке и последующей компенсации затрат на учебу у указанных физических лиц — возникновение дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК). Из содержания пункта 2 статьи 212 Кодекса следует, что определение налоговой базы в таком случае, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
Описанная ситуация фактически приравнивается к выдаче беспроцентного займа. Следовательно, датой получения доходов в виде экономии на процентах считается день возврата заемных средств (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК). Организация в этом случае как минимум обязана довести до сведения налоговых органов данные о доходе физического лица. Если же удержать НДФЛ в полном объеме фирма не может, то она письменно информирует инспекцию по месту своего учета о данном факте. Также компания должна сообщить налоговикам о сумме задолженности физлица.
Таким образом, нарушение физлицом взятых на себя обязательств по отработке влечет не только необходимость возврата затрат на учебу, но и обязанность по уплате НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).
