НДС при бартерных операциях

НДС при бартерных операциях

11.08.2008

Бартерные операции предполагают обмен одного товара на другой. Главное их преимущество — экономия оборотных средств организации, ведь расчеты проходят товарами. На первый взгляд, что может быть проще, но на практике такие расчеты вызывают много вопросов. Ведь по бартерным операциям применение налоговых вычетов по НДС существенно отличается от обычного порядка. С начала текущего года многие из вопросов прояснились благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс.

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе и обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае равна стоимости имущества, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 40 НК РФ).

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Этот закон внес поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми предусмотрен особый порядок расчета НДС и перечисления его при неденежных формах расчетов, в частности, при бартерных операциях.

Взаиморасчеты в 2007 году

Учет товарообменных операций в 2007 году производился следующим образом. Сумма НДС принималась к вычету исходя из расчета балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом применения расчетной ставки (18 × 100 / 118 или 10 × 100 / 110).

Порядок принятия к вычету сумм НДС, если балансовая стоимость имущества совпадала с его рыночной стоимостью, показан на схеме ниже.

Схема. Бартерные взаиморасчеты при равноценном обмене товара в 2007 году

Бартерные взаиморасчеты при равноценном обмене товара в 2007 году

Если балансовая стоимость имущества с его рыночной ценой не совпадала, налогоплательщики не имели права принять к вычету всю сумму налога. Несовпадение балансовой и рыночной стоимости имущества не позволяло налогоплательщикам по полученному в обмен имуществу принимать всю сумму НДС к вычету.

«Бартерный учет»–2008

В связи с изменением налогового законодательства с 1 января 2008 года по товарообменным операциям налогоплательщики вправе принять к вычету налог в размере перечисленной отдельным платежным поручением суммы НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС при обмене товарами равной стоимости показан на примере 1.

Пример 1

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар по рыночной цене — 118 000 руб. В обмен на реализованный товар получено оборудование от ООО «Омега» рыночной стоимостью 118 000 руб. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств. Начисленная сумма НДС со стоимости реализованного товара составит 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118). Сумма «входящего» НДС по приобретенному оборудованию — 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118).

Сумма налога по приобретенному оборудованию подлежит перечислению контрагенту ООО «Омега» отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. После этого ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму налога в размере 18 000 руб.

Имущество, подлежащее обмену в рамках договора мены, может обладать также и неравноценной стоимостью. В результате разница в цене такого имущества должна быть уплачена налогоплательщику денежными средствами.

Порядок применения налогового вычета при неравноценной стоимости обмениваемого имущества показан на примере 2. Так, на сумму полученной по имуществу доплаты НДС подлежит к вычету по общим правилам.

Пример 2

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС 18% — 28 800 руб.). В обмен за товар ООО «Альфа» получило оборудование рыночной стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 18% — 27 000 руб.). Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Разница в стоимости обмениваемого имущества в размере 10 000 руб. [(188 800 - 28 800) - (177 000 - 27 000)] получена на расчетный счет ООО «Альфа».

Таким образом, сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 28 800 руб. (188 800 × 18 : 118). По приобретенному в свою очередь оборудованию ООО «Альфа» начислит сумму «входящего» НДС в размере 27 700 руб. (177 000 × 18 : 118).

Сумма НДС за оборудование перечислена ООО «Альфа» отдельным платежным поручением в размере 27 700 руб. Одновременно принята к вычету сумма НДС по приобретенному оборудованию в размере перечисленной суммы налога — 27 700 руб.

Если ставки НДС разные

Порядок применения налогового вычета по НДС у налогоплательщиков, реализующих товары по разным налоговым ставкам в рамках договора мены, также имеет особенности.

При использовании в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества по разным налоговым ставкам (18% или 10%) в состав вычетов по НДС включаются суммы налога, фактически уплаченные контрагенту.

Порядок расчета налоговых вычетов при использовании разных налоговых ставок по товарообменным операциям показан на примере 3.

Пример 3

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар рыночной стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 10%. Одновременно в обмен на товар ООО «Альфа» получило оборудование общей стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 18%. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Таким образом, при реализации товара сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 10 727 руб. (118 000 руб. × 10 : 110). При приобретении в свою очередь оборудования организация начислит сумму «входного» НДС в размере 18 000 руб. (118 000 руб. × 18 : 118). Сумма НДС перечислена контрагенту отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. В свою очередь от контрагента на расчетный счет получена сумма НДС за товар — 10 727 руб.

ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму перечисленного налога в размере 18 000 руб.

это важно

С 1 января 2008 года балансовая стоимость имущества, переданного в оплату, на размер вычета по НДС не влияет.

Подведем итоги

Как было показано на примерах, порядок принятия налогового вычета по НДС для налогоплательщиков, использующих в хозяйственной деятельности неденежные формы расчетов, такие как товарообменные операции, зависит от размера суммы налога, перечисленной отдельным платежным поручением.

Во всех перечисленных случаях Закон № 255-ФЗ позволил налогоплательщикам исключить существовавшие противоречия и принять к вычету сумму налога, своевременно перечисленную отдельным платежным поручением.

И все же внесенные в налоговое законодательство поправки не решили принципиальный вопрос в отношении принятия к вычету НДС при взаимозачете. Позиция Минфина по данному вопросу сводится к тому, что если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму налога отдельным платежным поручением, то сумма НДС не может являться принятой к вычету (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ). Такой порядок представляется спорным для операций, связанных с применением взаимозачета.

Г. Горина, к. э. н., профессор кафедры финансов и кредита Российского государственного торгово-экономического университета,
Р. Ахмадеев, доцент кафедры финансов и кредита Российского государственного торгово-экономического университета

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA