Лизинговый платеж — в расход

Лизинговый платеж — в расход

30.07.2008

Как известно, расход — это тот показатель, на который организация вправе уменьшить свой доход. При определении налоговой базы по налогу на прибыль лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов. О том, как правильно учесть эти платежи в расходах, читайте в нашей статье.

Для того чтобы лизинговые платежи можно было учесть в расходах, они должны быть:

  • обоснованы;
  • документально подтверждены;
  • произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае несоответствия расхода в виде лизинговых платежей хотя бы одному из этих требований он не может быть учтен для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Лизинг как услуга

Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности с целью получения дохода. Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если предмет лизинга используется только для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

При решении вопроса о документальном подтверждении расходов в виде лизинговых платежей следует учитывать то, что сдача имущества в аренду (лизинг) является оказанием услуг. Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Когда договаривающимися сторонами заключен договор лизинга и подписан акт приема-передачи арендуемого имущества, услуга реализуется сторонами договора. У организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Чиновники Минфина России соглашаются в письмах от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/745, от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/3, что для документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Такими могут быть: заключенный договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приема-передачи лизингового имущества.

Ежемесячное подписание актов оказанных услуг по договору лизинга для целей документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, по мнению Минфина, в налоговом учете не требуется.

Порядок признания

Для расходов в виде лизинговых платежей датой признания расхода в налоговом учете является дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов. Поэтому «лизинговые» расходы в налоговом учете учитываются в соответствии с графиком лизинговых платежей.

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то они признаются в налоговом учете по принципу равномерного распределения доходов и расходов.

Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/397 дает такое разъяснение: если ввод в эксплуатацию предмета лизинга откладывается из-за необходимости доведения его до состояния, пригодного к использованию, то платежи по этому имуществу за период с момента его передачи до ввода в эксплуатацию также можно признавать расходом по мере их осуществления.

Выкупная стоимость — не текущий расход

В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга.

Если договором предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, то во избежание проблем с налоговыми органами выкупная цена должна быть определена в таком договоре или в дополнительном соглашении.

Лизингополучатель в течение действия договора лизинга может включать в расходы лишь лизинговые платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Выкупная стоимость — это затраты на приобретение амортизируемого имущества. Базу по налогу на прибыль до перехода права собственности она не уменьшает (п. 5 ст. 270 НК РФ). Только по окончании срока действия договора лизинга выкупная цена сформирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Директор департамента консалтинга ООО АФ «Аудиторское партнерство», аудитор Т.Л. Живаева

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное