Новое в полугодовой отчетности

Изменения в формах деклараций

Относительно налоговой отчетности за первое полугодие, на новых бланках следует представлять декларации по налогу на прибыль организаций и по единому сельскохозяйственному налогу.

Налог на прибыль организаций

С 1 июля 2008 года для отчетности по налогу на прибыль организаций следует заполнить декларацию по новой форме, которая утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. Этим же документом утвержден и порядок ее заполнения. Более подробно об этом сообщается на страницах данного журнала в рубрике «Налоговая отчетность».

Здесь же остановимся на некоторых особенностях заполнения полугодовой декларации.

Состав отчетности

Плательщикам налога на прибыль организаций не позже 28 июля текущего года необходимо представить в налоговый орган декларацию в следующем составе:

• титульный лист (Лист 01);
• подраздел 1.1 раздела I;
• Лист 02;
• приложения 1 и 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 раздела I, приложения 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации, только в случаях когда налогоплательщик:

• имеет доходы, расходы, убытки или средства, которые подлежат отражению в указанных подразделах, листах и приложениях;
• осуществляет операции с ценными бумагами;
• является налоговым агентом;
• имеет обособленные подразделения.

Лист 06 предназначен для заполнения только негосударственными пенсионными фондами.

Титульный лист

При заполнении титульного листа полугодовой декларации в поле «налоговый (отчетный) период» необходимо проставить соответствующий код.

Коды, определяющие налоговый (отчетный) периоды, приведены в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Полугодию соответствует код 31.

Декларация по ЕСХН

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию и применяющие систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, по итогам первого полугодия должны представить в налоговый орган декларацию по ЕСХН. Сделать это они должны не позднее 25 июля 2008 года.

Изменения также коснулись и Порядка заполнения налоговой декларации по ЕСХН.

Форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 28.03.2005 № 50н, слегка претерпела изменения в октябре прошлого года (приказ Минфина России от 15.10.2007 № 88н). Однако впервые отчетность с внесенными правками ЕСХН-плательщикам предстоит сдавать лишь по окончании первого полугодия этого года.

Напомним, суть изменений состоит в том, что в разделе 2.1 декларации, где расшифровывалась информация об убытках прошлых лет, теперь нет указания на то, что его нужно заполнять и по результатам полугодия. Ведь снизить базу по ЕСХН на отрицательный финансовый результат прошлых лет можно только по итогам года (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Помимо этого, из столбца «Код строк» раздела 2.1 отчета ликвидированы явные опечатки.

По нашему мнению, лист декларации с разделом 2.1 к отчету за полугодие можно не прилагать.

Разъяснения

При составлении отчетности также следует иметь в виду последние разъяснения специалистов финансовых ведомств и работников налоговых органов. Следует сказать, что к некоторым из них необходимо подходить с осторожностью.

Налог на имущество организаций

Как известно, фирма, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций, должна представлять в налоговые органы декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу (ст. 386 НК РФ). Из письма Минфина России от 15.05.08 № 03-05-05-01/34 следует, что делать это организация должна, даже если у нее нет объекта налогообложения.

Единая (упрощенная) декларация

Единая (упрощенная) декларация представляется лицом, которое признается плательщиком одного или нескольких налогов, при одновременном соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 80 НК РФ):

• оно не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации);
• оно не имеет по этим налогам объектов налогообложения.

Декларацию за полугодие необходимо сдать не позднее 21 июля текущего года в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

В отношении НДС-плательщиков ФНС России в апреле этого года указала на основания, наличие которых запрещает отчитываться по единой (упрощенной) декларации (письмо ФНС России от 16.04.2008 № ШС-6-3/288). Кроме объектов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций в результате которых происходило движение денег на счетах в банках (или в кассе), под ними еще подразумеваются операции, которые подлежат отражению в разделах 6, 8 и 9 декларации по НДС.

Ответственность за непредставление отчетности

Если налогоплательщик не представил органу ФНС России в срок декларацию по какому-либо фискальному платежу, он будет оштрафован. Штраф составит 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Непредставление плательщиком налогов декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. А также 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Однако специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 27.03.2008 № 03-02-07/1-133 на частный запрос фирмы разъяснили следующее. Если декларация представлена в орган ФНС России с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, но сумма налога, указанная в ней, уплачена налогоплательщиком своевременно, то с него за совершение правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 рублей.

Такой вывод специалисты Минфина ничем не подкрепляют, не смотря на то, что в статье 119 Налогового кодекса РФ речь идет о наказании за сам факт несвоевременного представления налоговой декларации. Уплачен налог или нет — в данном случае никакого значения не имеет. Согласно же подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Таким образом, налогоплательщикам следует быть осторожными в применении разъяснений указанного письма Минфина России. Тем более ответы финансового ведомства на частные запросы необязательны для исполнения организациями и налоговыми органами (письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138), кроме того, налоговики и арбитры считают правомерным взыскания штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ независимо от факта уплаты налога. Об этом свидетельствует пункт 1 письма МНС России от 28.09.2001 № ШС-6-14/734 (в ред. письма МНС России от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6). А также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2005 № А33-3640/05-Ф02-5587/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 № Ф03-А51/03-2/2549, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2003 № Ф04/4590-1528/А45-2003. Кроме того, Высший Арбитражный Суд РФ в пункте 7 Информационного письма от 17.03.2003 № 17 указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

Эксперт компании «ГАРАНТ» С.В. Грановская