Учтем расходы на тендер

Все на конкурс

Несмотря на то, что в бизнесе понятие «тендер» встречается повсеместно, российскими законами оно не определено. Впрочем, найти трактовку этого термина можно в экономическом словаре. Там указано, что тендер — это «...конкурентная форма размещения заказов на поставку товаров, предоставление услуг или выполнение работ по заранее объявленным в документации условиям, в оговоренные сроки на принципах состязательности, справедливости и эффективности». Отметим, что данное слово пришло в русский язык из английского. В буквальном переводе оно означает «торг» или «конкурс».

Участником тендера может стать практически любая фирма, которая заинтересуется конкурсом и обратится к его организаторам с коммерческим предложением. Кроме этого, для участия в торгах компании придется оплатить сбор, приобрести тендерную документацию, оформить банковскую гарантию, внести задаток и исполнить ряд других требований. Выполнение этих условий обязательно для допуска к конкурсу. Причем величина трат одинакова для всех и не зависит от результатов тендера. Однако для целей бухгалтерского и налогового учета понесенных затрат факт выигрыша имеет первостепенное значение. В случае победы расходы, понесенные в связи с участием в тендере, бесспорно можно будет признать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». А как же учесть затраты, если торг проигран, и контракт заключен не будет?

Затраты признать можно

В бухгалтерском учете до тех пор, пока результаты конкурса не станут известны, все затраты, связанные с тендерными торгами, относят к будущему. Их отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Затем, в месяце объявления о проигрыше компании, расходы списывают с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пп. 11, 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Кстати, если фирма выиграет тендер, то затраты на участие в торгах перейдут в категорию расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В этом случае порядок их списания со счета 97 каждая фирма устанавливает самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой.

В налоговом учете у организации, которая выиграла конкурс, проблем с учетом затрат при расчете налога на прибыль не возникнет. Расходы на участие в тендере будут признаны прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК). А вот в случае неудачи на торгах еще совсем недавно вопрос решался не в пользу налогоплательщиков. Чиновники из Минфина и налоговики настаивали на том, что учесть затраты на проигранный тендер нельзя. Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания расходов, установленных статьей 252 Налогового кодекса. Таким образом, «...не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письмо Минфина от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1, письмо УМНС по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398). Однако руководители компаний рассуждали по-другому: проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода, следовательно, такие затраты можно рассматривать как экономически оправданные.

На сегодняшний день как специалисты финансового ведомства, так и представители налоговой службы поменяли свое мнение по данному вопросу и согласились с налогоплательщиками. Теперь «расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов» (письмо Минфина от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, письмо УФНС по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557). Правда, для этого необходимо выполнить несколько условий. Во-первых, тематика конкурса должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы. Во-вторых, расходы должны быть понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами тендера к участникам, и не возвращаться при проигрыше. В-третьих, затраты и факт участия в конкурсе должны быть подтверждены документально.

Кроме расходов при учете конкурсных торгов, бухгалтеру зачастую приходится учитывать и доходы. Дело в том, что при проигрыше часть потраченных сумм организаторы тендера могут вернуть неудачливому участнику.

Доходы учесть придется

Итак, если участнику тендера возвращается часть оплаты за участие в конкурсе, то эта сумма и в бухгалтерском, и в налоговом учете должна быть учтена как внереализационный доход (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н; письмо Минфина от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109). Правда, напрямую такая категория в статье 250 Налогового кодекса не поименована. Несмотря на это, чиновники настаивают на включение в доходы налогоплательщика этих сумм.

«Аналогичные выводы содержит, например, Постановление ФАС Московского округа от 16 августа 2006 г. № КА-А40/7011-06 — платежи по договору, который впоследствии был признан недействительным, подлежат восстановлению путем включения их в доходы налогоплательщика», — сообщает генеральный директор ООО «Финстатус» Алла Боброва.

Исключение из этого правила только одно — учет задатка.

Задаток участники тендера вносят «в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов» (п. 4 ст. 448 ГК). Он возвращается фирме, если торги не состоялись, или участник проиграл их. При этом предназначен он «...для определения серьезности намерения участника торгов участвовать в торгах и для побуждения стороны заключить договор в будущем» (из постановления ФАС Центрального округа от 28 февраля 2007 г. № А48-2962/06-4). Внесенный участником тендера задаток не считается расходом, а при его возврате не возникает дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99, п. 32 ст. 270 НК, п. 1 ст. 248 НК). Но если фирма нарушит правила и откажется участвовать в конкурсе, то обратно задаток она не получит. Тогда его придется списать за счет собственных средств компании.

Таким образом, можно прийти к следующему выводу: если все условия обоснования затрат были выполнены, особых проблем с учетом тендеров возникать не должно, даже если конкурс выиграть не удалось.

Лилия Изотова