Взять взаймы

Взять взаймы

09.06.2008

Наверное, многие граждане России когда-либо брали «взаймы у банка». Между тем в последнее время работодатели стали выступать в роли займодавцев для своих сотрудников. Причем проценты в этих случаях, как правило, ниже банковских. Однако получение таких кредитов возможно только при соблюдении займодавцем определенных условий. Свои пояснения дают представители Консалтинговой компании «ГУДВИЛЛ».

Обязательные условия

Отметим, что каких-либо специальных требований к организации или к ее сотрудникам, а также ограничений по срокам и размеру займа законодательством РФ не предусмотрено. Однако при определении его суммы следует помнить о Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Согласно этому документу обязательному контролю подлежат операции с денежными средствами или иным имуществом, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 рублей, или превышает ее.

В Гражданском и Налоговом кодексе РФ нет прямого запрета на выдачу коммерческой организацией беспроцентных займов. Однако у фирмы в этом случае возникает риск того, что налоговые органы при анализе соответствующего договора доначислят налог на прибыль исходя из ставки рефинансирования. Свою позицию в таких случаях они обычно обосновывают тем, что коммерческая организация создана с целью получения прибыли и не может не получать экономическую выгоду от финансово-хозяйственной деятельности.

Размер процентной ставки отражается в договоре займа. Если же она не указана, то ее определяют исходя из ставки рефинансирования, установленной в месте нахождения юридического лица на день возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). На данный момент она составляет 10,25% годовых.

Организация как налоговый агент по НДФЛ ведет форму № 1-НДФЛ. При невозможности удержать этот налог фирма обязана сообщить об этом в инспекцию по форме № 2-НДФЛ. В этом случае налоговый агент заполняет разделы 1, 2, 3 и 5 Справки. В разделе 3 данного документа указывается код дохода 2620, если материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование целевыми займами на приобретение жилья, или 2610, если материальная выгода получена от экономии на процентах по другим видам займов.

При получении беспроцентного займа или кредита по пониженной ставке у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах.

Галопом по налогам

В случае выдачи беспроцентного займа или займа с пониженной ставкой у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Если заем получен в рублях, размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, которая исчисляется исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения заемных средств, над суммой процентов, рассчитанной согласно условиям договора. Стоит обратить внимание, что при расчете материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату выдачи займа работнику. Все последующие ее изменения — т. е. повышение или понижение — при вычислениях не учитываются.

Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (в т. ч. и из заработной платы) при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% от общего объема выплаты.

Датой фактического получения дохода является день уплаты сотрудником процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом определение налоговой базы должно производиться не реже одного раза в год. Поэтому если заем беспроцентный, или по условиям договора проценты в течение года не уплачиваются, то они рассчитываются на конец года, в котором был выдан заем.

Налоговая ставка в размере 13% применяется только тогда, когда сотруднику предоставлен целевой заем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Операция должна быть произведена на основании документов, подтверждающих целевое использование средств. В остальных случаях применяется налоговая ставка в размере 35%.

Обратите внимание, что базу, облагаемую НДФЛ по повышенной ставке, нельзя уменьшить на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доход сотрудника, выраженный (номинированный) в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического его получения.

Что же касается ЕСН, то он к доходу не применяется, т. к. экономию нельзя рассматривать как выплату в пользу сотрудника или вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам. И, следовательно, в базу по обязательному пенсионному страхованию такие суммы дохода также не попадут.

Проценты, которые фирма получает по займу, расцениваются как ее внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). Обратите внимание: когда организация берет в банке кредит для того, чтобы выдать сотруднику беспроцентный заем, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, нельзя включать проценты, предназначенные банку. Это вызвано тем, что полученные средства идут на финансирование деятельности, которая не связана с получением дохода. То есть они не соответствуют критерию обоснованности затрат, и поэтому их нельзя учесть в составе внереализационных расходов (Постановление ФАС Уральского округа от 19 апреля 2005 г. по делу № Ф09-1479/05-АК).

При выдаче денежного займа платить НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако если заем «натуральный» (товары, материалы и т. п.), то, выдавая его, налог необходимо начислить, так как по договору вещи передаются в собственность (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Передача же права собственности на ценности, — это их реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ), а реализация признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Проценты, которые предприятие получает по займам, выданным своим сотрудникам, относятся к внереализационным доходам.

Что да как

Договор займа между юридическими и физическими лицами должен быть заключен в письменной форме. В подтверждение этого соглашения и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, которые удостоверяют передачу займодавцем своему клиенту определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Здесь можно использовать, например, акт передачи денежных средств сотруднику-заемщику или акт возврата денежных средств организации-займодавцу.

Существует перечень реквизитов, которые следует в обязательном порядке отразить в договоре. К ним относятся: сумма и валюта долга, порядок и срок возврата денежных средств (частями или единовременно; порядок возврата суммы займа — внесение в кассу организации или удержание из зарплаты), размер и порядок уплаты процентов (ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа или иные варианты).

Проценты уплачиваются ежемесячно вплоть до дня возврата суммы займа, если иное не указано в договоре (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

И, наконец, еще один немаловажный момент. Директор компании, выдающей заем, должен учитывать положения законодательства об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью в части сделок с заинтересованностью.

Подводя итог, стоит отметить следующее: кредиты, выдаваемые работодателями сотрудникам, несомненно, выгодны последним. Ведь в экстренном случае руководство может пойти на уступки заемщику, да и процент по займам невысок. Остается только продолжать работать в компании-кредиторе. Иначе если трудовой договор между сотрудником и организацией будет расторгнут, проценты по кредиту возрастут.

Татьяна Муликова, Светлана Бухарина

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное