Скидки без проблем

30.05.2008 распечатать

Нередко фирмы, чтобы увеличить объем продаж и привлечь покупателей, используют различные системы скидок. Но не следует забывать, что операции по их предоставлению нужно правильно оформить. От этого зависят налоговые последствия сделки, которые тщательно изучаются инспекторами. Рассмотрим некоторые правила, которые обеспечат сделкам со скидками «налоговую чистоту».

Скидки бывают различными: за покупку больших партий товара, постоянным покупателям, в связи с сезонным падением спроса и т. д.

Для фирмы-продавца важно документально оформить предоставление скидки и доказать правомерность расчета налога на прибыль исходя из сложившейся цены реализации. В зависимости от ситуации применение скидки можно трактовать по-разному (см. таблицу).

Таблица. Условия для применения скидки

Характеристика скидки	Применение скидки
Скидка, связанная с изменением цены товара	В пункте договора или дополнительном соглашении к договору указывается условие об изменении цены. При этом скидка может быть предоставлена: во время продажи товаров; после продажи по будущим покупкам; после продажи по прошлым покупкам
Скидка, не связанная с изменением цены товара	Например, при покупке одной вещи вторую покупатель получает бесплатно (бонусы, премии)
Скидка, не связанная с изменением цены товара	Пересмотр или уменьшение задолженности покупателя (заказчика) — прощение долга (ст. 415 ГК РФ)

«Скидочные» критерии

При прощении долга налогооблагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается, это влечет убытки для продавца (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411, от 28 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/462, от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354). При реализации продавцом товара со скидкой свыше 20 процентов от стоимости в пределах непродолжительного периода времени налоговики вправе проверить соответствие цены сделки уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ) и доначислить налог с учетом полной стоимости товара.

Для признания в расходах других скидок в целях налогообложения необходимо наличие следующих критериев (п. 1 ст. 252 НК РФ):

экономическая обоснованность;
направленность на получение дохода;
документальное подтверждение.

При отсутствии указанных критериев затраты не учитываются для целей налогообложения. В целях налогообложения важно подтвердить, что использование скидки, бонуса или премии влечет повышение покупательского спроса, увеличение объема продаж и рост прибыли.

мнение специалиста

А. Скворцов, юрист компании «Гарант»:
«Скидка, связанная с уменьшением задолженности покупателя или бесплатной передачей вещи (бонус), считается налоговыми органами внереализационным доходом покупателя (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но такая скидка «на будущие покупки» может рассматриваться как элемент маркетинговой политики, применяемый к формированию условий будущих договоров. А так как фискальный контроль цены при таком подходе ограничен (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ), то будет крайне сложно в суде доказать возникновение дохода у покупателя».

Подтверждаем скидки

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации:

первичные учетные документы организации (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
внутренние организационно-распорядительные документы, связанные с реализацией продавцом политики скидок;
договоры, маркетинговое соглашение, предусматривающие условия возникновения обстоятельств, обусловливающих предоставление скидки (выплаты премии). Для розничных сетей это могут быть публично объявленные условия продаж товаров;
маркетинговая политика предприятия.

Так, например, для подтверждения скидок, направленных на увеличение объема продаж и продвижение новых товаров, необходимо утверждение маркетинговой политики предприятия. Для скидок в розничной торговле — приказ организации об утверждении розничных цен. Для сезонных скидок и распродаж обязателен приказ руководителя с указанием условий уценки товаров.

Существуют и другие внутриорганизационные документы, которые необходимо оформить для подтверждения скидки. Это, например, положения предприятия о дисконтных картах, прайс-листы, положения о скидках и премиях, положение о порядке формирования продажной цены и т. д. (письмо УМНС России по городу Москве от 21 ноября 2001 г. № 03-12/53672). При уценке, снижении качества товаров постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66 предусмотрена форма акта на уценку товаров.

Дополнительные условия

В маркетинговой политике предприятия, в договоре купли-продажи фиксируются условия, на которых предоставляется скидка. В документах, устанавливающих договорный характер между сторонами (публичная оферта, переписка сторон, договор), должны быть указаны условия, при которых покупатель имеет право требовать, а продавец обязан предоставить скидку. Это подтверждает и судебная практика. Так, например, Арбитражным судом города Москвы в удовлетворении иска о взыскании убытков в связи с непредоставлением дилерской скидки отказано, так как в представленном дилерском договоре обозначено, что применение скидок возможно только в результате заключения дополнительных соглашений. При отсутствии дополнительных соглашений у ответчика не возникает обязанности предоставлять истцу скидки (постановление ФАС города Москвы от 24 апреля 2007 г. по делу № А40-7683/07-134-60).

внимание

Маркетинговая политика предприятия — документ, в котором фиксируются возможные случаи отклонения цен. Маркетинговая политика утверждается приказом руководителя и является неотъемлемой частью учетной политики организации.

Предусмотрительная маркетинговая политика

Маркетинговая политика позволяет защитить предприятие от налогового контроля цен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 июня 2005 г. по делу № А56-43517/04).

Маркетинговая политика фирмы должна основываться на реальных маркетинговых исследованиях. В ней закрепляются все существенные обстоятельства, учитываемые при ценообразовании (письма УМНС России по городу Москве от 21 ноября 2001 г. № 03-12/53672 и от 22 ноября 2001 г. № 03-12/5395). При составлении маркетинговой политики фирме рекомендуется детально описать каждый случай возникновения скидки, ее размер и условия применения.

Так, при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей (абз. 2 ст. 40 НК РФ).

Необходимо соответствующим образом оформлять внутриорганизационные документы, указывать в них фактические обстоятельства и необходимость предоставления скидок. При отсутствии таких документов устные ссылки на проводимую на предприятии маркетинговую политику налоговыми инспекциями приниматься не будут.

А. Верховцева, юрист