Счет-фактура для заемщика

Счет-фактура для заемщика

21.05.2008

Операции по выдаче займов НДС не облагаются. Однако это вовсе не означает, что счет-фактуру заемщику выставлять не надо. А в некоторых случаях бухгалтеру плюс ко всему придется еще и разбираться с раздельным учетом.

Сделки по выдаче займов активно используются в деловом обиходе. Попросить в долг у проверенного партнера гораздо проще, чем пройти процедуру получения кредита в банке. И заимодавцу это выгодно — есть шанс сохранить свои деньги и заработать на процентах. Однако у кредитора, применяющего общий режим налогообложения, в этом случае возникают обязательства, которых, по идее, быть не должно. Например, выставить заемщику счет-фактуру.

Правила деления

Как известно, операции по предоставлению займов в денежной форме освобождены от обложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Отсюда следует нехитрый вывод: если наряду с реализацией фирма выдала заем, у нее появляются облагаемые и необлагаемые операции. А раз так, принять к вычету весь «входной» НДС она не вправе. Зачесть можно только часть налога, приходящуюся на облагаемую деятельность. Это и есть главное правило ведения раздельного учета. Вкратце поясним.

Проводя как облагаемые, так и необлагаемые операции, фирма должна вести раздельный учет. Он заключается в том, что фирма отдельно следит за «входным» налогом, относящимся к облагаемой деятельности, и отдельно — по необлагаемым операциям. Так, например, НДС по закупке товаров для перепродажи можно принять к вычету в полном объеме, поскольку он полностью относится к облагаемой налогом деятельности. А вот если фирма привлекает юридическую компанию для оформления договора займа, сумму предъявленного налога зачесть нельзя. Как мы уже говорили, выдача займа освобождается от налогообложения. А значит, НДС от юридической компании относится к не облагаемой налогом деятельности. Другое дело затраты, которые нельзя однозначно сопоставить с определенными операциями. Например, аренда офисного помещения. Подобные услуги используются как для ведения деятельности, так и для выдачи займа. Вы же не будете спорить, что переговоры велись и договор займа заключался в офисе. Следовательно, «входной» налог по арендной плате относится и к облагаемой, и к необлагаемой деятельности. По правилам пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, в этом случае необходимо определить пропорцию. Указанная пропорция определяется исходя из объема операций, освобожденных от налогообложения, в общем объеме операций за налоговый период.

В соответствии с полученной пропорцией часть «входного» налога принимается к вычету, а часть списывается на расходы, не принимаемые при расчете налога на прибыль.

Покажем на примере.

Пример

Во II квартале 2008 года ООО «Пуск» были проведены следующие операции:

  • оплачена аренда офиса — 35 400 руб., в т. ч. НДС — 5400 руб.
  • оказаны услуги заказчикам, выручка — 118 000 руб., в т. ч. НДС — 18 000 руб.
  • выдан заем дочерней компании — 500 000 руб. (НДС не облагается) под 18% годовых. Сумма начисленных процентов за II квартал равна 22 377 руб. (500 000 × 18% : 366 × 91 день).

Если бы не выдача займа, «входной» НДС по аренде полностью был бы принят к вычету. А поскольку в налоговом периоде фирма осуществляла как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, предъявленный налог она должна распределить по пропорции:
100 000 руб. : (100 000 руб. + 22 377 руб.) × 100 = 81,7%

Следовательно, часть «входного» налога по арендной плате в размере 81,7% можно принять к вычету:
5 400 руб. × 81,7% = 4 412 руб.

Оставшаяся часть «входного» НДС (18,3% = 100% - 81,7%) будет списана на расходы без учета для налогообложения прибыли:
5 400 руб. × 18,3% = 988 руб.

Обратите внимание, для выведения пропорции нужно определить стоимость услуги по выдаче займа. Включать в стоимость операции по предоставлению займа его величину нет оснований. Эта сумма подлежит возврату заимодавцу (ст. 807 ГК). Она никак не связана со стоимостью оказанных услуг и не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК). Следовательно, стоимостью услуг по предоставлению займа будут являться проценты, начисленные за пользование заемными средствами. Очевидно, что при выдаче беспроцентного займа стоимость услуги по предоставлению займа равна нулю. Значит, и доля «входного» НДС, не подлежащего вычету (числитель пропорции для раздельного учета), тоже обнуляется. В связи с этим при предоставлении беспроцентных займов раздельный учет вести не надо.

Следует отметить, что раздельный учет можно не вести и в том случае, если доля совокупных расходов на выдачу займа не превышает 5 процентов общей величины расходов (п. 4 ст. 170 НК). Например, не облагаются налогом услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание, которое может понадобиться заимодавцу для выдачи займа (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Другие затраты, непосредственно связанные с выдачей займа, выделить достаточно сложно. Поэтому шансы налогоплательщика воспользоваться нормой о 5-процентном лимите весьма велики.

Налоговый документ для неналоговых операций

Как известно, на отгрузку фирмы на общем режиме налогообложения выставляют счета-фактуры. Эта обязанность установлена пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Здесь же законодатели установили следующее правило для выставления счетов-фактур: «При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)<...> счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК). Таким образом, заимодавец должен выставить счет-фактуру. Если этого не сделать, фирму могут привлечь к налоговой ответственности и оштрафовать на 5 тысяч рублей или даже на 15 тысяч. Ведь отсутствие счетов-фактур считается грубым нарушением налогового законодательства(ст. 120 НК).

Поскольку на выставление этого документа отводится всего пять дней, важно определиться, с какого момента начинается этот срок. Ключевым моментом здесь являются показатели счета-фактуры, а именно — стоимость услуги. Как мы уже сказали, основания включать в стоимость услуги по выдаче займа само «тело» долгового обязательства оснований нет. Стоимостью услуги в данном случае является величина начисленных процентов. Следовательно, и счет-фактура выставляется только на величину процентов. Так когда же выставлять счет-фактуру на проценты по займу? Для ответа на этот вопрос обратимся к правилам бухучета.

Выданные организацией займы признаются ее финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02). На основании пункта 7 ПБУ 9/99 проценты по выданным займам являются прочими доходами заимодавца. В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16, 12 ПБУ 9/99). Согласно пункту 4 ПБУ 4//99 отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, то есть месяц (п. 48 ПБУ 4/99). А раз стоимость услуги по выдаче займа формируется ежемесячно, то и счет-фактура на проценты должен выставляться на конец месяца. Обратите внимание, при выдаче беспроцентного займа стоимость услуги фактически равна нулю. В этом случае счет-фактура выставляется со всеми нулями по ценовым позициям.

Не забудьте, что счета-фактуры, выставленные по операциям, освобождаемым от налогообложения, регистрируются в книге продаж (п. 16 постановления правительства от 2 декабря 2000 г. № 914). А что же указать в книге покупок? Возможны два варианта.

Вариант первый: объем необлагаемых операций менее 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). В этом случае порядок оформления книги покупок не будет отличаться от обычного. Получив от поставщика надлежаще оформленный счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге покупок, а «входной» НДС полностью примите к вычету.

Вариант второй: «входной» НДС распределяется пропорционально облагаемым налогом операциям. Нередко в этом случае «народные умельцы» регистрируют полученные счета-фактуры на полную сумму, а следующей строкой проводят тот же счет-фактуру в части, относимой к необлагаемым операциям, с минусом. Скорее всего, такой вариант не пройдет при камеральной проверке. Дело в том, что «минусовые» счета-фактуры не предусмотрены законодательством. Во избежание конфликта с проверяющими лучше использовать другой способ, который к тому же рекомендован чиновниками. Полученные счета-фактуры, суммы налога по которым распределяются между облагаемыми и необлагаемыми операциями, зарегистрируйте в книге покупок лишь в части НДС, принимаемого к вычету. Этот вариант был одобрен как ФНС в письме от 7 февраля 2005 г. № 03-1-03/165/16, так и Минфином в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394.

Как известно, данные из книг продаж переносятся в соответствующие разделы декларации по НДС. Для необлагаемых операций предусмотрен отдельный раздел — раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...». Здесь под соответствующим кодом операции (код 1010292) укажите сумму процентов, начисленных за отчетный период. Повторимся, указывать в декларации сумму займа не нужно. Казалось бы, какая разница: указать в необлагаемых операциях только проценты, или проценты вместе с суммой займа? Несмотря на то, что ни та, ни другая сумма НДС не облагается, отраженный в декларации показатель носит принципиальный характер. Ведь информация из разделов декларации по НДС, относящихся к необлагаемым операциям, используется налоговиками при проверках правильности ведения раздельного учета. А значит, имеет прямое отношение к размеру налоговых вычетов.

М. Кошкина, налоговый консультант, — для «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA