Вахтовый метод: «путевые» налоги

Вахтовый метод: «путевые» налоги

14.05.2008

Вахтовый метод организации трудового процесса обычно применяют в случаях, когда необходимо выполнение тех или иных работ на достаточно удаленном расстоянии от местонахождения офиса. Вполне логично, что, отправляя своих сотрудников на вахту, компании берут на себя расходы по их проезду до места службы и обратно. Тут неминуемо возникает вопрос, облагаются ли подобные выплаты в пользу физлиц НДФЛ и ЕСН.

Когда-то оплата проезда сотрудников как от места их постоянного жительства до пункта сбора, так и от пункта сбора до непосредственно рабочего участка и обратно входила в обязанности работодателя. Подобная норма была предусмотрена постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82 (далее — постановление Госкомтруда). Правда, в 1999 году Верховный Суд признал ее частично недействительной: оплате за счет работодателя подлежит только дорога от пункта сбора (или местонахождения предприятия) до места выполнения работ и не более (Решение Верховного Суда РФ от 17 декабря 1999 г. № ГКПИ99-924). Тем не менее само постановление Госкомтруда по сей день является действующим в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Таким образом, если оплату второй части пути еще можно признать компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 и п. 2 ст. 238 Налогового кодекса не облагать «зарплатными» налогами, то с расходами на доставку работников до пункта сбора не все так радужно. Об этом, в частности, свидетельствует письмо Минфина от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41.

От дома до места сбора

Прежде всего, в своем «опусе» финансисты напомнили, что при определении базы по НДФЛ должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). А как раз доходом в натуральной форме главным налоговым законом признается оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах сотрудника. По мнению экспертов Министерства финансов, именно такая ситуация имеет место, когда фирма берет на себя затраты по доставке сотрудника от места его жительства до пункта сбора. Следовательно, соответствующие суммы облагаются НДФЛ в общем порядке.

Нелучшим образом обстоит дело и с ЕСН. Как подчеркнули чиновники, объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Причем форма, в которой эти выплаты производятся, в данном случае также не играет никакой роли. В свою очередь это означает, что если оплата проезда от дома до места сбора предусмотрена в одном из названных договоров с «вахтовыми» работниками, то уплаты единого социального налога избежать не удастся. Конечно, налог можно было бы не платить, если бы подобные выплаты не уменьшали базу по налогу на прибыль. Однако налоговый кодекс позволяет отнести их в соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо согласно статье 255 Кодекса — к расходам на оплату труда. Единственное условие — и в том и в другом случае они должны быть предусмотрены коллективным договором.

Вместе с тем подобная позиция представителей Минфина не находит поддержки у служителей Фемиды. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2007 г. № Ф04-7996/2007(40258-А75-7) судьи отклонили ссылку налоговиков на решение Верховного Суда, указав, что это решение не признает незаконными действия лиц, которые компенсируют своим работникам стоимость проезда от места жительства до места сбора. А поскольку подобные платежи являются компенсационными, то обложению НДФЛ не подлежат. Неправомерным обложение НДФЛ оплаты проезда «вахтовых» работников от дома до сборного пункта признали арбитры и в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2007 г. № Ф04-5867/2007(37585-А81-29), ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-3911/2005(20621-А81-33).

Что же касается единого социального налога, то в пример можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф04-892/2007(31914-А81-42). В данном случае судьи указали, что оплата доставки «вахтовых» работников от места жительства до пункта сбора не является расходом на оплату труда, а значит и не облагается ЕСН. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-3911/2005(20621-А81-33), ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г.

От места сбора до вахты

Как мы уже упоминали, оплата проезда «вахтовых» работников от сборного пункта до рабочего участка, на наш взгляд, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 и п. 2 статьи 238 Налогового кодекса и не подлежит обложению «зарплатными» налогами. Вместе с тем официальных писем Минфина, которые могли бы подтвердить данную точку зрения, на сегодняшний день нет. Зато обширна арбитражная практика. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2007 г. № Ф04-902/2007(31888-А81-34) служители Фемиды пришли к следующим выводам: возмещение сотрудникам затрат на дорогу от сборного пункта до вахты является компенсационной выплатой и не облагается ЕСН. К аналогичному решению пришли арбитры и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7495/2006(28272-А75-41).

Поддерживают судьи налогоплательщиков и в спорах об НДФЛ. Свидетельством тому постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2007 г. № Ф04-902/2007(31888-А81-34), ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7495/2006(28272-А75-41).

О. Привольнова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное