«Военные» выплаты

«Военные» выплаты

06.05.2008

Граждан, пребывающих в запасе, в любое время могут призвать на военные сборы. Если на этот момент гражданин трудоустроен, то у работодателя возникают дополнительные хлопоты. Например, поиск исполняющего обязанности временно отсутствующего работника, выплата среднего заработка призывнику. О налогообложении такой выплаты — письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/8.

Если сотрудника призвали на военные сборы, работодатель обязан освободить его от работы с сохранением рабочего места и среднего заработка (Федеральный закон от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и воинской службе»). Расходы, понесенные фирмой, будут в последующем компенсированы государством за счет средств из федерального бюджета (постановление Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 704).

«Гособязанность» без ЕСН

Единым социальным налогом облагаются выплаты, которые начисляют фирмы физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Выплата среднего заработка в связи с поездкой на военные сборы никак не связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Финансисты в комментируемом письме указали, что компенсации, выплачиваемые работникам в связи с исполнением ими государственных или общественных обязанностей за счет средств соответствующего государственного органа или общественного объединения, не облагаются ЕСН и включаются в расходы по налогу на прибыль. Заметим, что Минфин в этом вопросе придерживается единого мнения на протяжении нескольких лет — например, письма Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-05-02-04/81, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/346, в которых высказано аналогичное мнение.

НДФЛ на средний заработок

Относительно НДФЛ финансисты уверенно высказались, что средний заработок облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-05-01-04/227). Налоговые органы также поддерживают финансовое ведомство в этом вопросе (письмо ФНС России от 19 апреля 2007 г. № 04-1-02/310@).

Минфин аргументирует свое мнение тем, что в пункте 29 статьи 217 Налогового кодекса сказано, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Однако в постановлении ФАС Уральского округа от 17 мая 2005 г. по делу № Ф09-2076/05-С2 судьи высказали противоположную точку зрения. А именно то, что средний заработок, сохраняемый за работником, направленным на военные сборы, является компенсацией, выплачиваемой работнику в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей (ст. 170 ТК РФ). А она подпадает под действие пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, следовательно, облагаться НДФЛ не должна.

На примере:

Сотрудник А. Романов отработал на фирме ООО «Верес» 2 года. В октябре 2007 года его призвали на военные сборы. Средний заработок сотрудника равен 10 000 рублей. Рассмотрим какие проводки необходимо сделать бухгалтеру:

Дебет 76 Кредит 73
— 10 000 руб. — начислена компенсация сотруднику;

Дебет 73 Кредит 68
— 1300 руб. — удержан НДФЛ с суммы компенсации;

Дебет 73 Кредит 50
— 8700 руб. — выплачены денежные средства сотруднику;

Дебет 51 Кредит 76
— 10 000 руб. — ООО «Верес» перечислены деньги из военкомата.

Е. Бодиева, эксперт журнала «ПБ»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное