НДФЛ по договорам страхования

НДФЛ по договорам страхования

22.04.2008

Начиная с 1 января 2008 года изменился порядок предоставления льготы в отношении страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Об особенностях уплаты НДФЛ после внесения изменений в Налоговый кодекс вы узнаете из нашей статьи.

Если суммы страховых взносов по договорам страхования вносятся за физических лиц из средств работодателей, то они учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Начиная с 1 января 2008 года удерживать НДФЛ необходимо будет и с тех сумм, которые внесены по договорам страхования за физических лиц из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении этих лиц.

Налогообложение взносов

Исключением из этого правила являлись случаи, когда страхование физических лиц производилось работодателями:

  • по договорам обязательного страхования физических лиц;
  • по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

С 1 января 2008 года в этот перечень вошли все прочие виды договоров добровольного личного и обязательного страхования, договоры негосударственного пенсионного обеспечения, а также договоры добровольного пенсионного страхования. Это значит, что при уплате организацией или предпринимателем за счет собственных средств страховых взносов по этим договорам НДФЛ с застрахованного лица удерживать не нужно.

А вот при выплате страховщиком страховой или выкупной суммы компания удержит НДФЛ с застрахованного лица.

Пример 1

Организация заключила договор добровольного личного страхования в пользу своего работника.

Сумма страховых взносов, которую в 2008 году организация внесла по договору, составила 250 000 руб.

В январе 2010 года работник получил страховую сумму. Так как страховые взносы за сотрудника уплачивала организация, то страховая сумма была выплачена за минусом НДФЛ:
250 000 руб. – 250 000 руб. × 13% = 217 500 руб.

Договоры добровольного страхования жизни

Как и прежде, не облагаются НДФЛ суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты в случае причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Кроме того, подобная льгота по-прежнему предоставляется и в отношении выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае смерти застрахованного лица. Только теперь она указана не в подпункте 2, а в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса.

По всем прочим договорам добровольного страхования жизни, которые предусматривают выплаты в случае дожития физического лица до определенного возраста или срока либо в случае наступления иного события, порядок налогообложения изменился.

Начиная с 1 января 2008 года выплаты по таким договорам не облагаются НДФЛ только при выполнении двух условий:

  • согласно условиям договора, страховые взносы вносил сам налогоплательщик;
  • страховые выплаты не превышают суммы, рассчитанной по формуле:
    СВН + СВН1 ) ССР1 + СВН2 ) ССР2 + ... + СВНn ) ССРn,
    где СВН — сумма страховых взносов, внесенных самим налогоплательщиком;
    СВН1, СВН2, СВНn — сумма страховых взносов, которая была внесена налогоплательщиком в первый, второй и n-ный год действия договора;
    ССР1, ССР2, ССРn — среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в первый, второй и n-ный год действия договора;
    n — срок действия договора страхования в годах.

Иными словами, НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.

Для расчета среднегодовой ставки рефинансирования Банка России используется следующая формула:
ССР = (ССР1 + ССР2 + ССР3 + ...+ ССРm) / m,
где ССР1, ССР2, ССР3, ССРm  — ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора добровольного личного страхования;
m — количество месяцев года, в течение которых действовал договор.

Пример 2

15 марта 2008 года О. Иванов заключил договор добровольного личного страхования на случай дожития до 2010 года. Взносы по договору О. Иванов вносил самостоятельно по 10 000 руб. ежемесячно. Таким образом, сумма взносов, внесенных за два года, составила 240 000 руб.:
– в 2008 году — 100 000 руб. (СВН1);
– в 2009 году — 120 000 руб. (СВН2);
– в 2010 году — 20 000 руб. (СВН3).

15 марта 2010 года Олег Иванов получил страховую выплату в размере 300 000 руб.

Рассчитаем величину страховой выплаты, которая не облагается НДФЛ.

Для этого сначала определим среднегодовые ставки рефинансирования Банка России, которые действовали в период действия договора личного страхования:
– с 4 февраля по 5 мая — 10,25%;
– с 6 мая 2008 года по 29 января 2009 года — 10,5%;
– с 30 января 2009 года по 1 марта 2010 года — 11%.

Рассчитаем среднегодовую ставку рефинансирования:

в 2008 году
ССР1 = (10,25 × 3 мес. + 10,5 × 7 мес.) / 10 мес. = 10,425%,

в 2009 году
ССР2 = (10,5 × 1 мес. + 11 × 11 мес.) / 12 мес. = 10,958333%,

в 2010 году
ССР3 = (11 × 2 мес.) / 2 мес. = 11%.

Рассчитаем сумму страховых выплат, которая не облагается НДФЛ:
СВН = 240 000 руб. + 100 000 руб. × 10,425% + 120 000 руб. × 10,958333% + 20 000 руб. × 11% = 240 000 руб. + 10 425 руб. + 13 150 руб. + 2200 руб. = 265 775 руб.

Сумма НДФЛ составит 4449,25 руб., т. е. (300 000 руб. – 265 775 руб.) × 13%.

Обратите внимание, что порядок налогообложения страховых выплат по договорам добровольного страхования теперь не зависит от срока, на который он заключен — свыше пяти лет или менее этого срока (подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ с выкупной суммы, которая по условиям договора подлежит выплате при расторжении договора. Налоговая база по НДФЛ в этом случае будет рассчитываться как разница между выплатой, которая причитается застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенных застрахованным лицом по договору.

Договоры добровольного пенсионного страхования

Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не облагаются НДФЛ только в том случае, если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Такая поправка внесена в подпункт 4 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса.

Кроме того, определен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования.

При возврате физическому лицу выкупной суммы страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ. Сумма налога складывается из двух величин.

Для расчета первой части НДФЛ из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13 процентов.

Другая часть налога определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта. Налоговики обязаны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ.

Форма справки утверждена приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625.

Пример 3

20 января 2007 года А. Петров заключил договор добровольного пенсионного страхования в свою пользу. По условиям договора он ежемесячно перечисляет в страховую компанию страховые взносы в размере 3 процентов от заработной платы.

В 2007 году он уплатил 60 000 руб., а в 2008 году — 80 000 руб.

По окончании года А. Петров представил в налоговую службу декларацию по НДФЛ за 2007 год, к которой он приложил заявление о предоставлении социального налогового вычета в размере страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования.

По решению руководителя налоговой инспекции ему был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 60 000 руб.

Аналогично по итогам 2008 года получен социальный налоговый вычет в размере 80 000 руб.

Предположим, что в январе 2009 года А. Петров расторг договор. По условиям договора ему причитается выкупная сумма в размере 150 000 руб.

Рассчитаем НДФЛ, который страховая организация удержит у застрахованного.

Сумма страховых взносов, которую внес А. Петров за два года, составила 140 000 руб. (60 000 + 80 000). С разницы между выкупной суммой и суммой страховых взносов необходимо рассчитать НДФЛ по ставке 13%:
(150 000 руб. – 140 000 руб.) × 13% = 1300 руб.

Так как А. Петров в 2007 и 2008 годах получал социальные налоговые вычеты в сумме 140 000 руб. (60 000 + 80 000), то с этой суммы страховая компания также должна удержать НДФЛ:
140 000 руб. × 13% = 18 200 руб.

Общая сумма НДФЛ, которая будет удержана страховой компанией при выплате выкупной суммы, составляет 19 500 руб. А. Петрову будет выплачено 130 500 руб. (150 000 – 19 500).

внимание

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни, а также добровольного пенсионного страхования по причинам, которые не зависят от воли сторон, выкупная сумма не облагается НДФЛ.

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения

Как и прежде, при выплате негосударственных пенсий НДФЛ не удерживается только в том случае, если договор был заключен физическим лицом в свою пользу. Если же договор заключила организация или физическое лицо в пользу другого физического лица, то сумма пенсии облагается НДФЛ.

Что касается налогообложения выкупных сумм, которые негосударственный пенсионный фонд выплачивает при досрочном расторжении договора, то в пункт 2 статьи 213.1 Налогового кодекса внесены дополнения. Если раньше негосударственный пенсионный фонд удерживал НДФЛ только с разницы между выкупной суммой и суммой пенсионных взносов, внесенных физическим лицом, то после 1 января 2008 года ему придется удерживать НДФЛ с суммы социального налогового вычета, предоставленного физическому лицу.

Факт непредоставления или предоставления социального налогового вычета, а также его величина определяются на основании справки, выданной налоговой инспекцией по месту жительства физического лица.

Напомним, что с 1 января 2007 года социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде.

О. Курбангалеева, консультант-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (1)

  1. Я
    18.08.2015Ответить

    Как быть в следующем случае: Организация застраховала своего сотрудника по программе добровольное страхование жизни, которое включает риски Дожитие и Смерть. Страховые взносы делала организация, выгодорприобретателем назначен Застрахованный. Застрахованный умирает. Кто получает выплату: наследники? и удерживается ли НДФЛ с них?

    Как быть в следующем случае: Организация застраховала своего сотрудника по программе добровольное страхование жизни, которое включает риски Дожитие и Смерть. Страховые взносы делала организация, выгодорприобретателем назначен Застрахованный. Застрахованный умирает. Кто получает выплату: наследники? и удерживается ли НДФЛ с них?
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA