Сохраняя чужие ценности

Его величество ломбард

Ломбарды — это специализированные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которая связана с принятием от граждан в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение движимого имущества, а также реализацией невыкупленного или невостребованного имущества в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

На основании статей 358 и 919 ГК РФ ломбарды могут оказывать населению услуги по предоставлению краткосрочных кредитов под залог имущества, а также по хранению вещей, принадлежащих гражданам. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст) к услугам ломбардов относятся:

• финансовое посредничество по предоставлению краткосрочных кредитов под залог движимого имущества (раздел 65);
• продажа принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества (код 50.10 раздела 50) и других товаров (код 52.50 раздела 52).

Формы бланков строгой отчетности, используемые в деятельности этими учреждениями, утверждены письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности». Обратите внимание: срок действия этого письма заканчивается 1 июня 2008 года.

Форма «Залоговый билет» применяется для оформления услуг ломбардов при выдаче краткосрочных кредитов под залог вещей или драгоценностей. Форма «Сохранная квитанция» используется для оформления приема от граждан принадлежащих им вещей на хранение (приказ Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 20н).

Вопрос о собственности

Однако следует иметь в виду, что реализация с публичных торгов невыкупленного (невостребованного) имущества должна осуществляться с обязательным применением ККТ. Данное требование содержится в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Поскольку право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит, они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аналитический учет по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» должен быть организован применительно к каждому залоговому билету и именной сохранной квитанции.

Доходы от обычных видов деятельности (проценты) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются на счете 90 «Продажи». Выручка признается при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно, если:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации».

Учитывайте раздельно

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация на территории РФ товаров, работ или услуг. Таким образом, услуги ломбарда по оценке и хранению вещей, в том числе являющихся предметом залога, облагаются этим налогом.

На основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость «оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме», поэтому НДС на сумму процентов при оказании данных услуг не начисляется.

Таким образом, на ломбард возлагается обязанность организации раздельного учета по НДС.

Старушкины проценты

Согласно подп. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, для целей налогообложения признаются внереализационными доходами. Однако для ломбардов предоставление кредита под залог имущества граждан является основным видом деятельности. Поэтому проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, являются для ломбардов доходами, связанными с основной деятельностью, и должны отражаться в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ как доходы от реализации.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, определен ст. 328 НК РФ. Согласно указанной статье проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их признания исходя из утвержденной учетной политики.

Налогоплательщик, использующий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений статьи 328 НК РФ.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

Порядок признания доходов в виде процентов, установленный статьей 328, по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

Для обобщения информации о полученных доходах отчетного (налогового) периода и выявления сумм доходов, используемых при заполнении декларации по налогу на прибыль, ломбардом должен быть сформирован Регистр учета доходов от реализации. Записи в этом документе производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты, как это предписывает ст. 315 НК РФ.

Если «заложник» не выкуплен

Но довольно часто имеет место ситуация, когда гражданин не смог выкупить сданный под залог предмет в установленный договором срок.

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и удовлетворения требований ломбарда, остается кредиторской задолженностью учреждения вплоть до момента возврата ее залогодателю. Если она не будет возвращена последнему, по истечении срока исковой давности ломбард вправе на основании п. 8 ПБУ 9/99 учесть эту задолженность в составе своих внереализационных доходов. Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года.

Правда, возможна ситуация, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности гражданина перед ломбардом. В соответствии со ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Таким образом, с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

Инна Исаева