Сохраняя чужие ценности

Сохраняя чужие ценности

18.04.2008

Сегодня человеку, нуждающемуся в средствах, достаточно обратиться в ломбард. На бухгалтера же этого учреждения ложится груз ответственности за функционирование организации. О возникающих в связи с этим проблемах рассказывает заместитель генерального директора ООО аудиторской фирмы «Про-Аудит» Инна Исаева.

Его величество ломбард

Ломбарды — это специализированные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которая связана с принятием от граждан в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение движимого имущества, а также реализацией невыкупленного или невостребованного имущества в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

На основании статей 358 и 919 ГК РФ ломбарды могут оказывать населению услуги по предоставлению краткосрочных кредитов под залог имущества, а также по хранению вещей, принадлежащих гражданам. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст) к услугам ломбардов относятся:

  • финансовое посредничество по предоставлению краткосрочных кредитов под залог движимого имущества (раздел 65);
  • продажа принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества (код 50.10 раздела 50) и других товаров (код 52.50 раздела 52).

Формы бланков строгой отчетности, используемые в деятельности этими учреждениями, утверждены письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности». Обратите внимание: срок действия этого письма заканчивается 1 июня 2008 года.

Форма «Залоговый билет» применяется для оформления услуг ломбардов при выдаче краткосрочных кредитов под залог вещей или драгоценностей. Форма «Сохранная квитанция» используется для оформления приема от граждан принадлежащих им вещей на хранение (приказ Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 20н).

Вопрос о собственности

Однако следует иметь в виду, что реализация с публичных торгов невыкупленного (невостребованного) имущества должна осуществляться с обязательным применением ККТ. Данное требование содержится в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Поскольку право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит, они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аналитический учет по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» должен быть организован применительно к каждому залоговому билету и именной сохранной квитанции.

Доходы от обычных видов деятельности (проценты) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются на счете 90 «Продажи». Выручка признается при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно, если:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации».

Проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, отражаются ломбардами в налоговом учете как доходы от реализации.

Учитывайте раздельно

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация на территории РФ товаров, работ или услуг. Таким образом, услуги ломбарда по оценке и хранению вещей, в том числе являющихся предметом залога, облагаются этим налогом.

На основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость «оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме», поэтому НДС на сумму процентов при оказании данных услуг не начисляется.

Таким образом, на ломбард возлагается обязанность организации раздельного учета по НДС.

Пример

11 января 2008 года гражданке Елисеевой Т. А. под залог колье, оцененного сторонами в 65 000 рублей, ломбард выдал кредит в размере 59 000 рублей сроком на один месяц. За пользование кредитом по условиям договора Елисеева Т. А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 15% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,9% от суммы оценки, услуги хранения 4% от суммы оценки.

10 февраля Елисеева Т. А. выкупила колье.

11 января в учете ломбарда должны быть следующие записи:

Дебет 002
— 65 000 руб.— отражена стоимость колье в согласованной оценке;

Дебет 76 Кредит 50
— 59 000 руб.— выдан кредит под залог колье;

Дебет 76 Кредит 90-1
— 585 руб. (65 000 руб. × 0,9%) — начислена плата за оценку предмета залога;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 89 руб.24 коп (585: 118% × 18%) — начислен НДС;

10 февраля 2008 года

Дебет 76 Кредит 90-1
— 8850 руб. (59 000 руб. × 15%) — начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 76 Кредит 90-1
— 2600 руб. (65 000 руб. × 4%) — начислена плата за хранение колье;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 396 руб.61 коп. [2 600 : 118% × 18%] — начислен НДС на услуги по хранению;

Дебет 50 Кредит 76
— 71 035 руб. (59 000 руб. + 585 руб. + 8850 руб. + 2600 руб.) — возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;

Кредит 002
— 65 000 руб. — списана стоимость возвращенного предмета залога.

Старушкины проценты

Согласно подп. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, для целей налогообложения признаются внереализационными доходами. Однако для ломбардов предоставление кредита под залог имущества граждан является основным видом деятельности. Поэтому проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, являются для ломбардов доходами, связанными с основной деятельностью, и должны отражаться в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ как доходы от реализации.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, определен ст. 328 НК РФ. Согласно указанной статье проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их признания исходя из утвержденной учетной политики.

Налогоплательщик, использующий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений статьи 328 НК РФ.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

Порядок признания доходов в виде процентов, установленный статьей 328, по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

Для обобщения информации о полученных доходах отчетного (налогового) периода и выявления сумм доходов, используемых при заполнении декларации по налогу на прибыль, ломбардом должен быть сформирован Регистр учета доходов от реализации. Записи в этом документе производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты, как это предписывает ст. 315 НК РФ.

Общий срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом, составляет три года.

Если «заложник» не выкуплен

Но довольно часто имеет место ситуация, когда гражданин не смог выкупить сданный под залог предмет в установленный договором срок.

Пример

По истечении льготного месячного срока предмет залога был реализован на публичных торгах. Возвратимся к условиям предыдущего примера. Итак, колье было продано за 95 000 руб. Из полученных средств ломбард погасил задолженность Елисеевой Т.А. и возвратил ей оставшуюся сумму. Проценты за пользование кредитом в течение льготного срока составили 18%, стоимость услуг по хранению — 4% от суммы оценки предмета залога.

В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:

12 марта 2008 года

Дебет 76 Кредит 90-1
— 10 620 руб. (59 000 руб. × 18%) — начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 76 Кредит 90-1
— 2600 руб. (65 000 руб. × 4%) — начислена плата за хранение колье;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 2016 руб. 61 коп. [(10 620 руб. + 2600 руб.) : 118% × 18%] — начислен НДС на проценты за пользование кредитом и услуги по хранению;

Дебет 50 Кредит 62
— 95 000 руб.— поступили в кассу денежные средства за проданное на публичных торгах колье;

Кредит 002
— 65 000 руб.— списана стоимость реализованного колье;

Дебет 62 Кредит 76
— 95 000 руб. — погашена задолженность залогодателя;

Дебет 76 Кредит 50
— 10 745 руб. (95 000 руб. - 59 000 руб. - 585 руб. - 8850 руб. - 2600 руб. - 10 620 руб. - 2600 руб.) — выплачены Елисеевой средства, оставшиеся после погашения ее задолженности ломбарду.

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и удовлетворения требований ломбарда, остается кредиторской задолженностью учреждения вплоть до момента возврата ее залогодателю. Если она не будет возвращена последнему, по истечении срока исковой давности ломбард вправе на основании п. 8 ПБУ 9/99 учесть эту задолженность в составе своих внереализационных доходов. Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года.

Правда, возможна ситуация, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности гражданина перед ломбардом. В соответствии со ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Таким образом, с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

Учитывайте правильно

Основными видами деятельности ломбардов являются выдача кредитов и оказание услуг по хранению имущества граждан. Следовательно, проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, а также плата за хранение и оценку предметов залога, являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Инна Исаева

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA