Компенсация для трудоголиков

Компенсация для трудоголиков

17.04.2008

Практически в любой фирме нет-нет да и встречаются трудоголики. И все бы ничего, но порой они забывают уйти в заслуженный отпуск, задавая бухгалтерии нетривиальную задачу: как рассчитаться с чрезмерно ретивым работником, не нарушив при этом закон. Разобраться в нюансах этой проблемы поможет финансовый директор ООО АФ «Аудиторское партнерство» Эмма Форштретер.

Деньгами за трудодни!

Право работника на замену ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией, а также обязанность работодателя эту компенсацию выплатить, установлены статьей 126 Трудового кодекса. Она позволяет заменять денежной компенсацией только его часть, превышающую 28 календарных дней каждого ежегодного оплачиваемого отпуска. Компенсацию за неиспользованные в течение нескольких лет ежегодные очередные отпуска, не превышающие 28 календарных дней, можно выплатить только при увольнении работника.

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день не могут быть заменены денежной компенсацией. В соответствии со ст. 119 ТК РФ возможен лишь один способ восполнить подобные переработки сверх нормальной продолжительности рабочего времени — это предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Его продолжительность устанавливается коллективным договором или правилами трудового распорядка, но при этом она не должна быть менее 3 календарных дней.

внимание

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день не могут быть заменены денежной компенсацией.

Сколько дней компенсировать?

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет.

В случае, когда рабочий год отработан не полностью, дни отпуска, которые следует оплатить, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом «излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца» (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным комиссариатом СССР 30 апреля 1930 г. № 169).

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц. Эта цифра получена путем следующих вычислений: за рабочий год работнику положен отпуск общей продолжительностью 28 календарных дней или 2,33 дня (28 дней /12 мес.) за каждый месяц рабочего года.

Возможна ситуация, когда увольняется сотрудник, проработавший у данного работодателя не менее 11 месяцев, которые подлежат зачету в срок работы, дающей право на отпуск. Такому работнику выплачивается полная компенсация — это следует из п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках и ст. 423 ТК РФ.

Согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Пример

Работник устроился в организацию 1 декабря 2006 г. Его рабочий год должен закончиться 30 ноября 2007 г. За время работы в организации сотруднику по его просьбе были предоставлены отпуска без сохранения заработной платы:
с 10 по 14 мая 2007 г. — 5 календарных дней;
с 25 по 31 июля 2007 г. — 7 календарных дней;
с 15 по 20 сентября 2007 г. — 6 календарных дней.

Общая продолжительность отпусков без сохранения заработной платы составила 18 календарных дней. Согласно статье 121 ТК РФ из стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, следует исключить 18 календарных дней.

Предположим, что 14 октября 2007 г. сотрудник решил уволиться, и ежегодный оплачиваемый отпуск не был им использован. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В рассматриваемом примере работник брал отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого превысила 14 календарных дней. Поэтому их количество — 18 дней — не учитывается при исчислении стажа, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Это условно переносит начало исчисления рабочего стажа на 18 декабря 2006 г. Таким образом, величина указанного стажа работы составит 9 месяцев 26 календарных дней.

  1. 18 декабря 2006 г. — 17 января 2007 г.;
  2. 18 января 2007 г. — 17 февраля 2007 г.;
  3. 18 февраля 2007 г. — 17 марта 2007 г.;
  4. 18 марта 2007 г. — 17 апреля 2007 г.;
  5. 18 апреля 2007 г. — 17 мая 2007 г.;
  6. 18 мая 2007 г. — 17 июня 2007 г.;
  7. 18 июня 2007 г. — 17 июля 2007 г.;
  8. 18 июля 2007 г. — 17 августа 2007 г.;
  9. 18 августа 2007 г. — 17 сентября 2007 г.;
  10. 18 сентября 2007 г. — 14 октября 2007 г. (26 дней — более половины месяца).

Следовательно, количество отработанных месяцев для расчета компенсации — 10. Общее количество дней, за которые предоставляется компенсация, — 23,3
(10 мес. × 2,33 дн. = 23,3 дн.).

Средний заработок

24 декабря 2007 г. правительством РФ было принято постановление № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — постановление № 922). Ранее действовавшее постановление от 11 апреля 2003 г. № 213 утратило силу. Таким образом, работодателям придется средний заработок рассчитывать по новым правилам — это касается, в частности, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Однако сначала необходимо остановиться на нормах, которые не претерпели изменений.

Итак, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за расчетный период — последние 12 календарных месяцев (п. 5 постановления № 922).

Если в расчетном периоде не было фактически отработанного времени или начисленной заработной платы, то рассматривается предшествующий период, равный расчетному (п. 6 постановления № 922). Если же и там ничего нет, то средний заработок можно посчитать из фактически начисленных сумм и отработанного времени в месяце расчета рассматриваемой компенсации (п. 7 постановления № 922).

Если у работника и в том месяце, когда ему рассчитывают компенсацию, не было ни фактически отработанного времени, ни фактически начисленной заработной платы, то средний заработок определяется из тарифной ставки и должностного оклада (п. 8 постановления № 922).

Считаем по-новому

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) и на 12. Однако эта методика применима лишь в том случае, когда расчетный период отработан полностью, что бывает крайне редко.

Если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней в неполном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 15 постановления № 922).

Особое внимание при расчете среднего заработка следует обратить на изменившийся порядок учета премий и вознаграждений (п. 15 постановления № 922).

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

  • за период работы, превышающий один месяц (квартальные, за полугодие, годовые, др.), фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность срока, за который они назначены, не превышает продолжительности расчетного периода;
  • и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность отрезка времени, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

Указанная норма постановления № 922 может быть проиллюстрирована на следующем примере.

Пример

В расчетном периоде с 1 марта 2007 г. по 29 февраля 2008 г. были начислены четыре квартальные премии:
в апреле 2007 г. — за I квартал 2007 г. в размере 6 000 руб.;
в июле 2007 г. — за II квартал 2007 г. в размере 5 000 руб.;
в октябре 2007 г. — за III квартал 2007 г. в размере 8 000 руб.;
в январе 2008 г. — за IV квартал 2007 г. в размере 7 000 руб.

В соответствии с п. 15 постановления № 922 в расчет среднего заработка премии за II, III и IV кварталы 2007 г. войдут полностью, поскольку продолжительность периодов, за которые они начислены, не превышает расчетного периода. Между тем премия за I квартал 2007 г. войдет в расчет среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода:
6 000 руб. / 3 мес. = 2 000 руб.
2 000 руб. × 1 мес. (март) = 2 000 руб.

Так происходит из-за того, что в расчетный период, начинающийся в марте 2007 г., попадает только последний месяц I квартала. Таким образом, в расчет среднего заработка должны попасть только 2 000 руб.

внимание

Постановление № 922 принципиально изменило порядок подсчета количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Отныне количество календарных дней в неполном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Налоговый вопрос

Как известно, суммы компенсации за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Этот налог удерживают при фактической выплате компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Работодатель обязан перечислить указанную выплату в бюджет не позднее дня фактического получения наличных денег на выплату компенсации, либо в день перечисления указанной суммы с расчетного счета работодателя на счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении не облагают ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Что касается компенсации, которая выплачивается без увольнения работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, то начисление единого социального налога будет зависеть от источника, за счет которого начисляется такая выплата. Если таковым является прибыль, то единый социальный налог не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ), если же суммы компенсации учтены при налогообложении прибыли, то ЕСН должен быть начислен.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Следовательно, с суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Не начисляются на такую компенсацию и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Э. Форштретер

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное