Когда обособленное подразделение УСН не помеха

Когда обособленное подразделение УСН не помеха

25.03.2008

Любая успешно развивающаяся компания рано или поздно сталкивается с необходимостью расширения рынка сбыта. Процесс «освоения» новых территорий непрост и требует тщательной подготовки и продуманности. А если на кону возможность применения упрощенной системы налогообложения, придется, как говорят, семь раз отмерить.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, организации, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В случае открытия подобных дополнительных офисов фирма обязана перейти на общий налоговый режим с начала того отчетного периода, в котором произошло такое событие (п. 4 ст. 346.13 НК). Однако это вовсе не означает, что «упрощенец» должен загнать себя в рамки одного адреса и не сметь расширяться. Все дело в том, что понятие «обособленное подразделение» несколько шире понятия «филиал» или «представительство» и не исчерпывается этими «подвидами». Разберемся поподробнее.

Такие разные «обособленцы»

В соответствии с Налоговым кодексом обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от фирмы подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные (на срок более одного месяца) рабочие места (п. 2 ст. 11 НК). При этом дополнительный офис признается обособленным подразделением вне зависимости от того, отражено или нет его создание в учредительных документах компании. Не имеют в данном случае значения и те полномочия, которыми наделяется «обособленец».

А вот определения терминов «филиал» и «представительство» Налоговый кодекс не дает, следовательно, руководствоваться необходимо теми значениями данных понятий, которые приводятся в гражданском законодательстве (п. 1 ст. 11 НК). Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 55 Гражданского кодекса:

  • представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
  • филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

При этом представительства и филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их организации и действуют на основании утвержденных ею положений. Руководители подобных подразделений назначаются головной фирмой и действуют на основании ее доверенности. Кроме того, факт открытия филиала или представительства должен быть зафиксирован в учредительных документах создавшей их компании.

Таким образом, хотя гражданское законодательство и не предусматривает создание каких-либо иных видов обособленных подразделений помимо филиала или представительства, зато это вполне допускается Налоговым кодексом. Очевидно, что не всякий дополнительный офис, созданный в соответствии с положениями статьи 11 Кодекса, будет соответствовать требованиям, которые предъявляются к филиалу или представительству. А запрета на применение «упрощенки» фирмами, имеющими обособленное подразделение в налоговом законодательстве нет. Ограничения, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, на данную ситуацию уже не распространяются. Следовательно, «упрощенец» может с легкой душой создавать обособленные подразделения, не боясь «слететь» со спецрежима, главное, чтобы они не имели статуса представительства или филиала. Такая точка зрения соответствует и официальным разъяснениям Минфина (письмо от 18 января 2008 г. № 03-11-02/5, от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/304).

Учредительные тонкости

Правда, в письме от 25 января 2008 г. № 03-11-04/2/6 финансисты несколько сузили выведенное выше правило. В частности, они указали, что фирма не теряет права на применение «упрощенки» лишь в том случае, если ее обособленное подразделение не указано в качестве такового в учредительных документах. Между тем представляется, что факт внесения в такие документы сведений о созданном «обособленце» еще не превращает его в филиал или представительство. Кроме того, ни гражданское, ни налоговое законодательство не запрещает отражать в учредительных бумагах подобную информацию. Следовательно, даже если данные о подразделении отражены в уставных документах, но оно не является ни филиалом, ни представительством, компания не теряет права на применение упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем действует и обратное правило, которое особо важно учитывать фирмам на УСН, имеющим обособленное подразделение. Оно заключается в следующем. Если открытый обществом дополнительный офис по сути выполняет функции филиала или представительства, то даже отсутствие указаний на его наличие в учредительных документах не спасет «дочку» от наделения подобным статусом. В этом случае и отказ налогоплательщику со стороны налоговиков в применении «упрощенки» не за горами.

Непредвиденные последствия

Допустим, в силу тех или иных обстоятельств компания все же решила открыть именно филиал или представительство и даже готова ради этого перейти на общий режим налогообложения. Казалось бы, какие проблемы могут возникнуть в данном случае? И тем не менее.

Так, некая фирма на УСН, поспешила с созданием филиала. Открыв и зарегистрировав подразделение, она посчитала, что уже утратила право на применение спецрежима. В соответствии пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса подала в налоговую декларацию по НДС за второй квартал 2006 года. Однако контролеры по результатам камеральной проверки доначислили компании налог и привлекли общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса. Свое решение ревизоры аргументировали тем, что фирма не является плательщиком НДС, следовательно, налог предъявлен ею к вычету неправомерно.

Компания попыталась доказать свою правоту в суде, однако арбитры поддержали решение налоговиков. Дело в том, что фактической деятельности филиал на тот момент не осуществлял. В связи с этим служители Фемиды посчитали, что у общества отсутствовало право перехода на общую систему налогообложения. Кроме того, судьи указали, что при таких обстоятельствах нарушен и общий порядок перехода на ОСН. Ведь «упрощенец» вправе сменить режим налогообложения только с начала нового календарного года, уведомив об этом свою инспекцию не позднее 15 января этого года.

С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA