Изменчивая учетная ставка

Ставка для всех

Под рефинансированием понимается кредитование Банком России коммерческих банков (ст. 40 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»). Процентная ставка подобных кредитов и есть ставка рефинансирования, именуемая по-другому учетной ставкой. Фактически она служит для денежно-кредитного регулирования, так как ее величина косвенным образом влияет на остальные процентные ставки, причем не только межбанковского рынка, но и ставки по кредитам и депозитам, которые банки предоставляют юридическим и физическим лицам. Центральный банк периодически меняет учетную ставку. Если в середине 1995 года она составляла 200%, то сейчас ее размер снизился практически в 20 раз. Но при чем тут бухгалтерии фирм и компаний?

Все дело в том, что ставка рефинансирования используется во многих расчетах, регламентируемых Налоговым, Трудовым и Таможенным кодексами. От ее величины зависит, к примеру, расчет пеней и штрафов. Также с ней сравнивают проценты по различным договорам для определения налогооблагаемой базы, то есть изменение ставки рефинансирования непосредственно влияет и на эти расчеты. Разберем на примерах, на что следует обратить особое внимание.

Выше ставка — меньше НДС

Иногда покупатель расплачивается за товар облигациями и векселями. В этом случае процентный доход по ценным бумагам включают в налогооблагаемую базу по НДС — правда, лишь тогда, когда выполнены следующие условия.

Во-первых, реализованы товары, облагаемые НДС. Поэтому если фирма, к примеру, приобрела вексель у банка, то при получении по нему процентов базы для расчета налога на добавленную стоимость не возникает.

Во-вторых, ставка процента или дисконта по векселю (облигации) должна превышать ставку рефинансирования, действующую при расчете.

То же правило касается и товарного кредита. При получении процентов от заемщика за пользование переданным имуществом кредитор должен уплатить НДС с части, которая превышает действующую учетную ставку (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК).

А что будет, если со дня выдачи векселя, облигации или товарного кредита по день их погашения ставка рефинансирования меняется? В такой ситуации расчет немного усложняется. Придется определить, сколько дней действовала конкретная ставка и для каждого из этих периодов отдельно рассчитать проценты. Причем, если она понижается, то разница между рассчитанными исходя из нее процентами и фактически полученным доходом становится больше. Соответственно увеличится и налогооблагаемая база. Если же учетная ставка растет, то и НДС придется платить с меньшей суммы. Кстати, сумму налога в данной ситуации следует определять расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК).

Считаем выгоду

Зачастую компании идут навстречу своим сотрудникам и выдают им займы либо под небольшой процент, либо вообще беспроцентные. Согласно правилам Налогового кодекса в этом случае у работников возникает доход в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК), то есть считается, что сотрудник экономит на процентах. Правда, доход появляется только в том случае, если процент по займу меньше 3/4 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Для расчета матвыгоды сначала определяют разность между этими показателями. Затем полученный результат умножают на величину займа и на количество календарных дней в месяце, и делят на 365 дней. Это и есть тот дополнительный доход, который работник получит за месяц использования заемных средств. Налог на подобный доход достаточно велик — он составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК).

При осуществлении такого расчета принимают ту величину ставки рефинансирования, которая действовала на момент получения денег сотрудником. Поэтому если впоследствии Центральный банк ставку снижает, то целесообразно закрыть договор займа и подписать новый, что позволит сэкономить на НДФЛ. Если же ставка повышается, то выгоднее оставить старый договор.

Кстати, фирма, выдавшая заем, удерживает НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды только по доверенности работника (ст. 26, 29 НК). В противном случае налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании декларации, которую необходимо сдать в инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года.

Ставка ниже — вернем НДФЛ

Предположим, ваши деньги лежат в банке на рублевом вкладе, и вы получаете за это проценты. Как же определить, возникает ли при этом база для НДФЛ или нет? Вопрос этот решается достаточно просто. Достаточно сравнить ставку по вкладу с учетной, и, если ставка рефинансирования больше, то беспокоиться не стоит — налог с дохода платить не придется (ст. 214.2 НК).

Однако нет никакой гарантии, что через какое-то время ставка рефинансирования не изменится. Конечно, если она повысится, то налог на доходы вкладчику тем более не грозит, но другое дело, если она понизится. В этом случае ставка по вкладу может вдруг оказаться выше учетной. Однако этим летом законодатели внесли поправки в кодекс, пойдя навстречу гражданам и разрешив им и в этом случае НДФЛ не платить. Согласно новому правилу, введенному законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, от налога с дохода освобождены «проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования» (п. 27 ст. 217 НК). Правда, для этого должны быть выполнены два условия: во-первых, в течение периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался, а во-вторых, с момента повышения учетной ставки прошло не более трех лет.

Данное нововведение вступило в силу с 1 января 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Следовательно, его применяют «к доходам в виде процентов, выплаченных с начала прошлого года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договоры были заключены либо продлены» (Письмо Минфина от 26 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/412). Так что в этом году можно вернуть «суммы налога, удержанные налоговым агентом начиная с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования» (Письмо Минфина от 26 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/379). Для этого достаточно составить годовую декларацию о доходах и приложить к ней письменное заявление с просьбой о возврате налога.

Уменьшим прибыль на проценты

Взяв кредит, фирма, как правило, платит по нему проценты. Сумма процентов, которую можно включить в расходы при расчете базы по налогу на прибыль, ограничена (п. 1 ст. 269 НК). Рассчитать ее можно двумя способами: во-первых, сравнить ставку кредита с аналогичными соглашениями по займам, и в этом случае списать на расходы можно проценты в пределах ставки, которая отклоняется от среднего уровня не более чем на 20 пунктов. Второй способ — это использование ставки рефинансирования. В этом случае порядок расчета зависит от договора кредитования, в котором должно быть указано, может или нет меняться в течение срока действия долгового обязательства процентная ставка. Если она остается постоянной, то для расчета применяют ставку, которая действовала на дату привлечения кредита. Во всех других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления процентов (абз. 5 п. 1 ст. 269 НК). Кстати, при расчетах ее необходимо увеличивать в 1,1 раза (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК).

Как может повлиять изменение самой учетной ставки на расчет суммы процента, которую признают в расходах при подсчете налога на прибыль? Очевидно, что по долговому обязательству, которое не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, применяют ставку рефинансирования на дату привлечения денежных средств. Следовательно, никакое дальнейшее ее изменение на расчеты не влияет (Письмо Минфина от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/2/87). Если же процент по договору может корректироваться, то расчет зависит от того, какая учетная ставка действует на дату признания расходов в виде процентов. И чем она выше, тем выгоднее фирме.

Пени за просрочку, процент за переплату

Случается, что компания опаздывает с перечислением налогов в бюджет и поэтому должна заплатить пени. Возможна и обратная ситуация, когда налоги не только оплачены, но и переплачены. И если налоговики, несмотря на заявление от компании, не вернут вовремя лишнюю сумму, то им придется выплатить фирме не только переплаченные деньги, но и проценты от них.

Для расчета пеней и процентов используют ставку рефинансирования. В случае подсчета штрафных пеней берут 1/300 действующей ставки (п. 4 ст. 75 НК). Очевидно, что чем ниже ее величина, тем меньше сумма штрафа.

Что касается процента от переплаты, то он рассчитывается с помощью учетной ставки, которая действует в период нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК), исходя из 1/365 — или 1/366, если год високосный — от ставки рефинансирования (приказ ФНС от 3 июля 2007 г. № ММ-3-19/411@). Здесь, наоборот, фирмы заинтересованы в том, чтобы учетная ставка была выше, ведь тогда налоговики вынуждены будут заплатить больше.

Трудовой, Таможенный...

Расчеты с использованием ставки рефинансирования встречаются не только в Налоговом кодексе, но, вдобавок, в Трудовом и Таможенном.

Так, например, по правилам Трудового кодекса при нарушении срока выдачи зарплаты, отпускных или других выплат сотрудникам фирма должна вернуть задолженность вместе с процентами. Величину «штрафа» определяют как 1/300 ставки рефинансирования от не выплаченной в срок суммы за «каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно» (ст. 236 ТК).

В Таможенном кодексе ставка рефинансирования используется, например, для расчета пеней при неуплате таможенных пошлин и налогов в установленный срок (ст. 349 ТК). Пени начисляют за каждый календарный день просрочки в процентах, которые соответствуют 1/300 учетной ставки, действующей в этот период.

Л. Изотова