Если не платить налоги?
20.02.2008 распечататьУплата налогов — вещь обязательная. Хотя довольно часто многие организации стараются уклониться от подобной обязанности. Способы для этого существуют различные. Но какие бы схемы ни использовали фирмы, им следует учитывать последствия, к которым эти схемы могут привести. Ведь в Уголовном кодексе существует статья «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», по которой нерадивых налогоплательщиков можно привлечь к ответственности.
Что является уклонением от уплаты налогов?
Уклонением от уплаты налогов и сборов является непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов либо предоставление заведомо ложных сведений (ст. 199 УК РФ). К «иным документам» относятся расчеты по уплате налога (ежеквартальные отчеты по налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций), а также бухгалтерская отчетность.
Следует также отметить, что документы, представленные для возврата или зачета налога из бюджета, формально не попадают под статью 199 Уголовного кодекса, поскольку не приводят к уменьшению уплаты налогов. Такие действия могут рассматриваться как другие составы преступлений, например, мошенничество (ст. 159 УК РФ) или злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ).
Однако если организация представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги еще не перечислила, то привлечь ее по статье 199 Уголовного кодекса нельзя, поскольку это является лишь несвоевременной уплатой налога.
На примере:
Во время налоговой проверки организации ревизорами была обнаружена недоимка в размере 620 000 руб. Фирма уплатила налоги в бюджет на сумму 6 180 000 руб., хотя по подсчетам налоговой инспекции должна была уплатить 6 800 000 руб. Несмотря на то что недоимка больше 500 000 руб., уголовное дело возбудить не могут, поскольку в данном случае долг перед бюджетом составляет менее 10 процентов.
Недоимка недоимке — рознь
По закону не всякая недоимка является уголовным преступлением. В части 1 статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за неуплату налогов в крупном размере, а в части 2 этой же статьи — в особо крупном размере. Крупной недоимкой считается та, размер которой составляет более 500 000 рублей (при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов). Если недоимка составляет более 1 500 000 рублей, то процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.
Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 рублей (при 20 процентах неуплаты) или более 7 500 000 рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налога). Чаще всего сведения о возможном преступлении милиционеры получают из налоговых инспекций, таможни и прочих государственных структур. Но существуют и другие источники информации:
- заявления граждан, когда заявитель известен;
- сообщения так называемых негласных помощников милиции или агентов;
- СМИ (например, фирма дает постоянную рекламу, а в налоговую сдает нулевые балансы).
Кроме того, в соответствии со статьей 11 Закона от 18 апреля 1991 г. № 1026 «О милиции» милиционеры могут самостоятельно проверить информацию о налоговых преступлениях, а также участвовать в выездных проверках, организованных инспекциями.
Кто виноват?
Уголовный кодекс не содержит ограничений по составу лиц, которые могут быть привлечены к ответственности за уклонение от уплаты налогов. Однако в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 говорится, что ответственными лицами могут быть руководитель организации или главный бухгалтер (бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) или люди, фактически выполнявшие вышеназванные функции.
Кроме того, в качестве пособников преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ) могут быть привлечены и другие лица. Например, сотрудники, оформлявшие первичные документы.
Бывает, что главный бухгалтер и руководитель организации действовали по предварительному сговору, и если это будет доказано, то наказание, предусмотренное пунктом 2 статьи 199, будет более тяжелым (см. таблицу).
Таблица. Наказания, предусмотренные за уклонение от уплаты налогов
| Предусмотренные наказания | Уклонение от уплаты налогов в крупном размере | Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере или по сговору |
|---|---|---|
| Штраф | От 100 до 300 тысяч руб. | От 200 до 500 тысяч руб. |
| Арест | От четырех до шести месяцев | Не предусмотрен |
| Лишение свободы | До двух лет | До шести лет |
| Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью | До трех лет или бессрочно | До трех лет или бессрочно |
По определению Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 г. № 189-О, возложение уголовной ответственности допускается только в случае, если доказан умысел виновного лица и направленность содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам.
Доказательства умысла следователь должен представлять прокурору еще до возбуждения уголовного дела. Иначе последний не сможет выдать санкции.
Если будет доказано, что умысел отсутствовал и руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату по неосторожности, привлечь их к уголовной ответственности нельзя (постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-п).
На примере:
Фирма представила в налоговую инспекцию декларацию, в которой были занижены ЕСН и налог на прибыль. Это занижение произошло в результате сбоя компьютерной программы, то есть имела место арифметическая ошибка. Следовательно, умысла в действиях главного бухгалтера не было. А значит, уголовное дело по статье 199 Уголовного кодекса возбудить не вправе.
Смягчающие и отягчающие обстоятельства
Судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают обвиняемых, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие и исключительные обстоятельства. Такими обстоятельствами в соответствии со статьей 61 Уголовного кодекса могут быть:
- совершение преступления в результате физического или психического принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- совершение преступления впервые, наличие маленьких детей, беременность, различные заболевания.
При наличии отягчающих обстоятельств позиция судей не будет столь уж благосклонной. Эти обстоятельства перечислены в статье 63 Уголовного кодекса:
- совершение преступления с использованием доверия, оказанного виновному в силу его служебного положения или договора;
- совершение преступления в составе группы лиц, группы лиц по предварительному сговору, организованной группы или преступного сообщества (преступной организации);
- наступление тяжких последствий в результате совершения преступления.
Советы и рекомендации
Если руководитель или главный бухгалтер организации участвуют в разработке схем, связанных с оптимизацией налогообложения, то можно порекомендовать следующее:
- использовать только законные схемы оптимизации налогообложения;
- избегать сотрудничества с неблагонадежными партнерами;
- постоянно осуществлять обзор арбитражной практики;
- консультироваться в спорных вопросах с компетентными юристами;
- внимательно относиться к документам, подписанным от имени первого лица предприятия.
Мнение:
«В отношении вопросов уголовного преследования за налоговые преступления следует отметить, что практика такой работы со стороны внутренних дел со временем расширяется, и число лиц, осужденных за неуплату, увеличивается. Но при этом все же подобный вид наказания за налоговые схемы достаточно редок по сравнению со штрафами, применяемыми налоговыми органами. Правоохранительные органы интересуются только действительно крупными схемами и оборотами.
Например, несмотря на то, что при выплате зарплат «в конвертах» в средней организации речь может идти не только об административной ответственности, но и об уголовной (за неуплату налогов в крупном размере), милиция не очень охотно реагирует на такую информацию. Связано это, в частности, с трудностями в сборе доказательной базы (кроме показаний работников организации, необходимо также вскрыть и документально подтвердить наличные схемы расчетов). Осложняются действия сотрудников милиции еще и тем, что доказать умысел неуплаты налогов часто бывает непросто.
В то же время руководителям организации действительно следует предпринимать все возможные усилия, чтобы не попадать в сферу интереса правоохранительных органов».
