Охота за знаниями. Записки бухгалтера

Охота за знаниями. Записки бухгалтера

18.02.2008

Законодательство и рыночная конъюнктура постоянно меняются. Чтобы фирме в таких условиях остаться на плаву, нужны квалифицированные работники. Ценных сотрудников иногда легче взрастить на почве своей компании. Вот и приходится направлять сотрудников добывать новые знания. У бухгалтера же главная забота — правильно учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Изучим повадки, расставим ловушки

Чтобы учесть затраты на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога на прибыль, нужно выяснить, что они из себя представляют (см. Таблицу 1).

Таблица 1

№ п/пВид обученияЦельОсобенностиГде об этом
сказано
1Профес-
сиональная
подготовка
Ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работыПолучает новую специальность.
Уровень образования не повышается
п. 1 ст. 21 закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1
2Профес-
сиональная
перепод-
готовка
Получение дополнительных знаний и навыков для овладения новой профессией. Адаптация к новым экономическим и социальным условиям с учетом международных требований и стандартовПолучает новую специальность.
Выдается диплом государ-
ственного образца. Уровень образования не повышается
п. 7 постанов-
ления
Правитель-
ства РФ от 26 июня 1995 г. № 610
3Повышение квалификации:
– краткосрочное тематическое обучение;
– тематические и проблемные семинары;
– длительное обучение
Обновление теоретических и практических знаний сотрудников по уже имеющейся специальности. Освоение современных методов решения профес-
сиональных задач
Проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет в течение всей трудовой деятельности работников.
Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливает работодатель
Там же
4СтажировкаЗакрепление на практике профес-
сиональных знаний, умений и навыков, полученных в результате теоретической подготовки, для выполнения обязанностей по занимаемой или более высокой должности
Может быть как самостоя-
тельным видом дополни-
тельного профес-
сионального образования, так и одним из этапов повышения квалификации и профес-
сиональной переподготовки
Там же
5Ученический договорПодготовка или переподготовка специалистовМожет заключаться с собственными сотрудниками или соискателями. Обучение осуществляется либо на самом предприятии, либо в образова-
тельном учреждении
ст. 198 ТК
6Семинары, конференции, консультации, курсы, тренинги и лекцииОсвещение широкого спектра вопросов, обсуждение текущих проблем по определенной тематикеНе предусма-
тривают итоговой аттестации и выдачи документов об образовании в соответствии с формой, установленной законо дательством
п. 2 Положения (утв. постанов
лением
Правитель
ства РФ от 18 октября 2000 г. № 796)
Без бумажки ты букашка

Разумеется, самым первым критерием, который позволит учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога на прибыль, является их экономическая обоснованность. То есть должна быть связь между той специальностью, по которой обучается сотрудник, и направлением деятельности самой фирмы. Оправданием будет развитие нового направления деятельности, открытие филиалов или появление новой услуги.

Еще один важный момент — инициатива обучения должна исходить от организации. То есть обучение должно проводиться для повышения профессионального уровня работника, который сможет применить приобретенные навыки для улучшения своей работы в фирме. Если обучение производится в собственных интересах сотрудника как форма его поощрения, то расходы признать нельзя.

Теперь рассмотрим условия, которые ставит нам Налоговый кодекс для признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК). Обратимся к таблице 2.

Таблица 2

№ п/пУсловие для признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в налоговом учетеКакие нужны документыВажность документа
1Сотрудник, проходящий обучение, должен состоять в штате фирмы. С таким работником должен быть заключен трудовой договор. Расходы на обучение совместителя учесть нельзяТрудовой договор с сотрудником, приказ о принятии на работу, копия трудовой книжкиОбязательно
2С образовательным учреждением должен быть заключен договор на оказание образовательных услугДоговор на обучение, акты выполненных работ, счет-фактураОбязательно
3Образовательные услуги оказаны учреждением:
– если российским, то получившим государственную аккредитацию (имеющим соответствующую лицензию);
– если иностранным, то имеющим соответствующий статус
Копия лицензии на право ведения образовательной деятельности (реквизиты лицензии должны быть указаны в договоре)Обязательно
4Программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в деятельности фирмыПриказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. В приказе должно быть указано, в связи с какой производственной необходимостью сотрудник обучается (перевод на более высокую должность, перевод в другое подразделение, обучение работе на новом закупленном оборудовании и т. п.)Обязательно
Программа обучения. В ней должны быть указаны изучаемые темы и количество часовОбязательно
Диплом, удостоверение о повышении квалификации или сертификат, свидетельство о прохождении обученияЖелательно
Отчет сотрудника о пройденном обучении Желательно
После окончания обучения и получения новой специальности — приказ о новом назначении сотрудника, дополнительное соглашение к трудовому договоруОбязательно
5Инициатива при обучении должна исходить от руководства фирмыПриказ руководителя о направлении сотрудника на обучениеОбязательно
Трудовой договор, дополнительное соглашение к трудовому договоруОбязательно
Коллективный договор, где прописаны условия прохождения подготовки, переподготовки, повышения квалификацииЖелательно
График повышения квалификации сотрудников на годЖелательно
Что еще можно

Большую популярность сегодня приобрели программы обучения МВА и МСФО. Эксперты указывают, что их прохождение будет считаться повышением квалификации для тех, кто уже имеет высшее экономическое образование. А для тех, у кого высшее образование непрофильное, такое обучение будет считаться переподготовкой. Так, Минфин в письме от 6 октября 2006 г. № 07-05-06/244 говорит о том, что при соблюдении обязательных условий, указанных в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса, затраты на обучение МСФО принять для целей налогообложения можно. А в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657 Минфин разрешил принять затраты на МВА.

Расходы на изучение иностранных языков можно включить в расходы, но, конечно, если такие затраты экономически оправданы. То есть фирма должна осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Еще одно оправдание — учредители-иностранцы.

Теоретически при расчете налога на прибыль расходы нельзя учесть, если обучение проводила организация, у которой нет образовательной лицензии. Однако есть выход: учесть их как консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Но в этом случае нигде в документах не должно говориться, что это была переподготовка или повышение квалификации. В составе консультационных услуг можно учесть и расходы на семинары, конференции, консультации и т. п. Конечно, налоговики такие расходы проверяют особенно тщательно. Поэтому важно позаботиться об оформлении бумаг (см. Таблицу 3).

Таблица 3

№ п/пКакие нужны документыЧто должно быть указано в документах
1Приказ о направлении сотрудника на семинарПриказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. В приказе должно быть указано, в связи с какой производственной необходимостью сотрудник обучается
2Договор на оказание консультационных услугТема консультаций. Должна быть связь между темой консультаций и направлением деятельности фирмы
3Программа семинараИзучаемые темы и количество часов. Должна быть связь между темой консультаций и направлением деятельности фирмы
4Акт выполненных работ, счет-фактураКакие конкретно были оказаны консультационные услуги, отчет
5Отчет сотрудника, который посетил семинарВ произвольной форме, максимально раскрывая вопросы, освещенные на семинаре
6Сертификат о пройденном обученииФорма может быть не унифицированной, а установленной самой фирмой, проводящей семинар

Если обучение сотрудника проводится в другой местности или за границей, то это будет считаться служебной командировкой. И тогда для обоснования расходов необходимо также иметь в наличии следующие документы:

  1. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:
    • № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
    • № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
    • № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».
  2. Проездные документы.
  3. Если обучение проводится за границей, то необходимы копии страниц загранпаспорта с отметками о въезде и выезде.
  4. Авансовый отчет. При этом датой признания данных расходов будет дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК).
Что запрещено

Обратите внимание, Налоговый кодекс однозначно запрещает учитывать при налогообложении расходы на оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования — как первого, так и последующих. Нельзя учесть и затраты на оплату аспирантуры, докторантуры.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг. Так что будьте внимательны: если в акте выполненных работ образовательного учреждения выделить отдельной строкой стоимость развлекательных мероприятий, питания и т. п., то эти суммы нельзя признать в целях налогообложения.

Если обучение проводил индивидуальный предприниматель, то учесть расходы нельзя, так как деятельность физлиц не лицензируется (письмо Минфина от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4).

Налоговая засада

Критерии для начисления единого социального налога таковы. Если обучение происходит по инициативе фирмы и договор на обучение заключен от ее имени, то ЕСН начислять не нужно. Исключением здесь являются выплаты преподавателям при обучении на фирме. Как расходы на оплату труда и выплаты по гражданско-правовым договорам они облагаются ЕСН. Со стипендий ученикам ЕСН платить не нужно (письмо Минфина от 28 июня 2007 г. № 03-04-07-02/31). Если расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то и ЕСН они не облагаются.

Для НДФЛ ориентиры такие. Если обучение происходит по инициативе фирмы и договор на обучение заключен от ее имени, то признать это доходом сотрудника нельзя. То же самое касается и семинаров-консультаций, и подготовки, и переподготовки, повышения квалификации. Если фирма оплачивает повышение образовательного уровня (среднее, высшее образование, аспирантуру), то образуется материальная выгода, с которой нужно заплатить 13 процентов. С оплаты услуг преподавателей (если обучение на фирме) тоже нужно платить НДФЛ.

А. Матросова

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное