«Дополнения» для строителя

«Дополнения» для строителя

31.01.2008

Зачастую строителям приходится нести дополнительные расходы. К ним относятся, например затраты, связанные с исполнением обязательств перед органами государственной власти и органами местного самоуправления. Чиновники финансового ведомства разрешают учитывать такие расходы в качестве затрат при расчете налога на прибыль. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/733.

Часто в контрактах встречаются пункты о дополнительном обременении организаций-заказчиков в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления. В основном это строительство или финансирование дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки, отчуждаемые под строительство.

Эти дополнительные затраты организации-застройщика могут быть достаточно существенными. Поэтому возможность учесть их в качестве расходов при расчете налога на прибыль очень важна для налогоплательщика.

Например, организации для осуществления строительства жилого дома необходимо построить корпус детского сада. То есть без несения расходов на строительство детского сада организации не будет дана возможность построить жилой дом.

Необходимые «дополнения»

Поскольку дополнительные условия являются необходимыми для осуществления основной деятельности организации-застройщика, направленной на получение прибыли и включены в инвестиционные контракты, чиновники разрешают учитывать эту статью расходов при расчете налога на прибыль. Они ссылаются на то, что эти расходы экономически оправданы. Причем не смотря на то, что такие затраты чиновники относят к определенным пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса — безвозмездно переданному имуществу (работам, услугам, имущественным правам) и расходам, связанным с такой передачей. А, как известно, безвозмездно переданное имущество не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Чиновники разрешили учитывать расходы на дополнительное обременение организаций-заказчиков в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления при исчислении налога на прибыль.

Тут же финансисты обращаются к пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса. Там сказано, что: «...Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить работы, оказать услуги)». А при данной формулировке дополнительные затраты по инвестиционному контракту не являются безвозмездными, поскольку без их осуществления невозможна реализация самих работ по инвестиционному контракту.

То есть в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Так что если эти расходы верно документально оформлены и указаны в инвестиционном контракте, а без них реализация контракта невозможна, то данные расходы можно учитывать при исчислении налога на прибыль.

На примере:

ООО «Волонтер» заключило инвестиционный контракт с администрацией города N и выступает в качестве застройщика. По договору фирма должна построить трехэтажный жилой дом. Стоимость строительства — 155 000 000 руб. Здание предназначено для последующей продажи. Дополнительным условием договора является ремонт приемного отделения местной больницы. ООО «Волонтер» наняло для выполнения работ по ремонту социального объекта подрядную организацию, стоимость работ которой составила 900 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер ООО «Волонтер» учел стоимость «обременительных» расходов в составе себестоимости строящегося здания.

Дебет 08 субсчет 3 Кредит 60
— 900 000 руб. — расходы на ремонт приемного отделения больницы включены в стоимость строительства;

Дебет 08 субсчет 3 Кредит 60, 10, 76, 02 и т.п.
— 155 000 000 руб. — расходы на строительство жилого дома;

Дебет 43 Кредит 08 субсчет 3
— 155 900 000 руб. — отражен построенный объект в составе готовой продукции

или
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 08 субсчет 3
— 155 900 000 руб. — отражена выручка от продажи построенного объекта.

Выполнение данных работ является для ООО «Волонтер» одним из инвестиционных условий, заменившим денежное обязательство, и НДС не облагается. Дополнительные расходы увеличат стоимость построенного объекта.

Как учесть

Что касается налогового учета «обременительных» затрат, то чиновники обращаются к пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса и пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса и советуют включать эти расходы в первоначальную стоимость здания. К сожалению, Минфин в данном письме не пояснил, как правильно учитывать данный вид затрат в бухгалтерском учете. Тем не менее, отметим, что «обременительные» расходы, как и в налоговом учете увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства (например, жилого дома).

Расходы на обременение учитываются по дебету счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Следовательно, расходы на обременение учитываются наравне с другими затратами на строительство, то есть по дебету счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и являются «незавершенным строительством».

Построенное здание принимается к учету на счете 01 (либо на счете 03, если объект предназначен исключительно для сдачи в аренду) по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство. Если фирма строит здание для собственных нужд, то после ввода готового здания в эксплуатацию эти суммы будут списываться посредством начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Если же здание строится на продажу, то эти расходы увеличат стоимость продаваемого объекта.

Да здравствует определенность!

К такому решению чиновники пришли не сразу. Они неоднократно меняли свою позицию. Финансисты и налоговики делали прямо противоположные выводы, например, письмо Минфина России от 21 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/19 и письмо Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-03-04/1/57, то они считали эту операцию безвозмездной передачей и не разрешали учитывать при исчислении налога на прибыль, то при одинаковых входных данных позволяли учитывать эти затраты при налогообложении прибыли. Однако позиция судей была ближе к налогоплательщикам и во многих арбитражных спорах эти затраты оставались в числе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. Сейчас же Минфин России дал «зеленый свет» и встал на сторону налогоплательщиков и судий.

Е. Пертая, главный редактор Приложения к журналу «Практическая бухгалтерия»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA