«Точка отсчета» по НДФЛ

Основным доходом, который облагается НДФЛ, является заработная плата работников. В этом случае бухгалтеры обычно правильно определяют даты удержания и уплаты налога. Выплаты в виде отпускных и пособий по больничным листкам также не освобождены от налогообложения НДФЛ. Рассмотрим по порядку их начисление и уплату.

Удержание «зарплатного» налога

Прежде чем перечислить «зарплатный» НДФЛ в бюджет, налоговый агент должен его исчислить и удержать. Для того чтобы это сделать правильно, нужно установить дату фактического получения заработной платы и дату ее фактической выплаты.

Так, датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

А дата фактической выплаты зависит от способа выплаты зарплаты.

Если деньги на выплату зарплаты организация получает в банке или перечисляет заработную плату на банковские счета работников, то исчисленный и удержанный налог нужно заплатить не позднее дня получения денег (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В остальных случаях денежных выплат зарплаты (например, из кассы за счет полученной выручки) суммы исчисленного и удержанного налога должны перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода.

В пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Заметим, что на практике дата фактического получения зарплаты обычно всегда предшествует дате фактической выплаты этого дохода (например, зарплату начислили 31 января, а фактически сотрудник получил деньги 5 февраля).

Обратим внимание на то, что заработная плата начисляется за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором, только выплачивается два раза в месяц. Однако уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится. Об этом говорится в письмах Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. № 28-11/24199, от 6 июля 2005 г. № 18-11/3/47804.

НДФЛ по отпускным и больничным

Теперь обратимся к выплатам в виде отпускных и пособий по больничным листкам. Являются ли они доходами, полученными в связи с оплатой труда?

По смыслу статьи 223 Налогового кодекса доходом в виде оплаты труда является доход за выполненные трудовые обязанности на основании трудового договора. Такое определение совпадает с понятием «оплаты труда», которое приведено в статье 129 Трудового кодекса.

Однако сохранение среднего заработка в период нахождения в отпуске и выплата пособия по временной нетрудоспособности не является платой за выполненные трудовые обязанности хотя бы потому, что в такие периоды работник не выполняет трудовые обязанности в силу отсутствия на рабочем месте. Выплата отпускных и оплата больничных являются неотъемлемыми гарантиями работника, связанными с выполнением им трудовых функций по трудовому договору (ст. 37 Конституции РФ, ст. 183 ТК РФ).

Так, системное толкование норм Трудового и Налогового кодексов позволяет сделать вывод о том, что в статье 223 Налогового кодекса под «доходом в виде оплаты труда» понимается выплата заработной платы (включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера).

Доход в виде больничных и отпускных выплачивается в силу требований законодательства и не связан напрямую с оплатой выполненных трудовых обязанностей. Поэтому датой фактического получения такого дохода считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Отметим, что Минфин России в письме от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349 высказал мнение о том, что НДФЛ с отпускных и больничных нужно уплатить при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на его счет.

По мнению чиновников, отпускные и пособия по временной нетрудоспособности не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей. Минфин утверждает, что поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей также не выполняет.

Определяем «точку отсчета»...

Таким образом, удержать и перечислить НДФЛ как с зарплаты, так и с больничных и отпускных нужно одинаково, то есть в день их фактической выдачи, в том числе путем перечисления на банковские счета работника.

Отметим, что бухгалтерам не следует ожидать окончания месяца, чтобы присовокупить «нетрудовые» выплаты к заработной плате и тем самым удержать налог с этих двух видов дохода. Налог с отпускных и пособий по больничным должен быть уплачен в зависимости от ситуации: не позднее дня получения в банке денег на выплату дохода либо (в иных случаях) не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (то есть днем выплаты).

Рассмотрим порядок выплаты и удержания налога на примере.

Е. Корнетова, ведущий консультант отдела консалтинга ООО «ФинЭкспертиза»

Подробнее об учете НДФЛ вы можете прочитать в бераторе «Зарплатные налоги».