Автошкола на УСН

Автошкола на УСН

10.01.2008

Как правило, автошколы создаются в форме некоммерческой образовательной организации. Извлечение прибыли не является основной целью такого учреждения, а полученная прибыль не подлежит распределению между участниками. Но бухгалтерский учет автошколы вести обязаны. А вправе ли они перейти на упрощенную систему налогообложения?

Курсы, школы по подготовке водителей — это образовательные учреждения, которые существуют в форме как коммерческих, так и некоммерческих организаций.

Основными документами по ведению бухгалтерского учета для автошкол являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету.

Услуги автошкол

Автошколы могут предоставлять платные дополнительные образовательные и иные услуги, предусмотренные уставом образовательного учреждения.

Необходимо обратить внимание на то, что те или иные виды деятельности, кроме основной образовательной, должны быть четко определены в уставе. Так, в частности, в уставах автошкол могут быть зафиксированы такие виды деятельности, как проведение спортивных, учебно-тренировочных занятий, оказание информационно-консультационных услуг и т. п.

Что касается основного вида деятельности автошкол, то рекомендуется кроме начальной подготовки водителей, предусмотреть еще и профессиональную подготовку и различные специальные курсы, в том числе и по повышению квалификации водителей.

Являются ли услуги по подготовке водителей и повышению их мастерства образовательными? Ответ на этот вопрос дает Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный постановлением Госстандарта от 6 августа 1993 г. № 17. Так, код 809 «Деятельность в области образования прочая» содержит такой вид как платное обучение для получения узкой профессиональной специализации.

Отметим, что организация по подготовке водителей должна иметь соответствующую лицензию (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»).

Теперь рассмотрим порядок перехода автошкол на упрощенный режим налогообложения.

внимание

Фирма не вправе перейти на «упрощенку», если доля непосредственного участия в ней других организаций составляет более 25 процентов.

Переход на «упрощенку»

Автошколы, которые решили перейти на «упрощенку», подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода. Если при этом выполняются условия, перечисленные в статье 346.12 Налогового кодекса, они получают разрешение на применение УСН.

Вновь созданные автошколы вправе подать заявление о применении системы в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговых органах, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

При этом не вправе перейти на такую систему фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку у некоммерческих организаций отсутствует уставный капитал, то они вправе перейти на упрощенную систему при соблюдении остальных условий.

На какие еще ограничения для применения упрощенной системы следует обратить внимание? Так, у автошколы не должно быть филиалов, а средняя численность за отчетный период не должна превышать 100 человек.

В случае применения УСН автошколе не придется уплачивать НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество.

Учитывая получаемые льготы по ряду вышеназванных налогов, особый интерес для автошкол представляет освобождение от налога на прибыль и от ЕСН. Однако «упрощенка» не освобождает автошколы от региональных и местных налогов, например, таких как транспортный. Уплачиваются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. См. сравнительную таблицу уплаты налогов при общем режиме налогообложения и при УСН.

Таблица. Виды налогов и взносы при УСН и общем режиме
Вид налога и взносаОбычная системаУСН
Налог на прибыль+
НДС+–*
Налог на доходы
физических лиц
++
ЕСН+
Взносы в ПФР++
Взносы в ФСС
на страхование
от несчастных случаев
++
Налог на имущество+
Транспортный налог++
Земельный налог++

* За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Выбор налоговой базы

Единый налог, который уплачивают автошколы вместо перечисленных выше налогов, по выбору налогоплательщика уплачивается либо с доходов, либо доходов, уменьшенных на величину расходов. Если организация решила платить единый налог с доходов, то ставка налога составит 6 процентов; если же с доходов, уменьшенных на расходы, — 15 процентов (ст. 346.20 НК РФ).

Причем при налогообложении учитываются все доходы организации: как от платных образовательных услуг, так и внереализационные доходы (например, от продажи имущества).

Если автошкола решила уплачивать единый налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, то ей следует руководствоваться статьей 346.16 Налогового кодекса. В ней приведен перечень расходов, на которые автошкола может уменьшить свои доходы в целях налогообложения. Этот перечень является закрытым. В него не вошли, например, такие виды расходов, как информационные, консультационные, добровольное страхование имущества.

Расходы на приобретение основных средств в полной величине их стоимости включаются в расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Если основные средства приобретались до перехода на упрощенную систему, то их стоимость включается в расходы в порядке, определенном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Доходы на грани...

Для автошкол, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, может создаться такая ситуация, когда расходы будут соизмеримы с доходами.

Для этих случаев статьей 346.18 Налогового кодекса установлена минимальная величина единого налога, подлежащего уплате в бюджет — 1 процент от полученных доходов. При этом способе уплаты единого налога, на полученные убытки в налоговом периоде (годе), можно уменьшить доходы в следующем году, но в пределах 30 процентов налоговой базы.

Единый налог уплачивается в виде авансовых платежей. Если автошкола уплачивает единый налог от дохода, то ей нужно будет исчислять авансовый платеж по итогам каждого квартала, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы рассчитываются нарастающим итогом. Рассчитав сумму квартального авансового платежа, организация вправе уменьшить ее на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов.

Пример

Автошкола уплачивает единый налог от доходов. В первом полугодии 2007 года ее доход составил 120 000 руб. Сумма авансового платежа составит 7200 руб. (120 000 руб. × 6%).

За I полугодие автошкола начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 5000 руб. За I полугодие 2007 года авансовый платеж составит 3600 руб. (7200 руб. × 50%).

Таким образом, при определенном уровне страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, размер единого налога может постоянно составлять 3 процента получаемого автошколой дохода.

Следует учесть, что при уплате единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, вся сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование включается в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН на основе патента

Значительную часть работников автошкол занимают инструкторы, обучающие вождению. Они могут быть индивидуальными предпринимателями, которые работают по упрощенной системе на основе патента.

Заметим, что на работу по патенту вправе перейти только те предприниматели, которые осуществляют один из тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Возможность применения индивидуальным предпринимателем работы по патенту по данному виду деятельности определяется законом субъекта Российской Федерации.

Документом, который удостоверяет право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление данного вида деятельности. Подробнее о переходе на УСН на основе патента, а также об изменениях, которые начнут действовать для индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента, читайте в № 8 за 2007 год.

Ю. Донин, к.э.н., налоговый консультант ООО «Лаконика АНТ»

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное