ПБУ 14/2007: что нового?
09.01.2008 распечататьМинфин России разработал проект ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В связи с этим проектом изменен порядок отнесения объектов к нематериальным активам (НМА), порядок оценки первоначальной стоимости и т. д. Кроме того, в документе появился раздел, который посвящен порядку проведения переоценки НМА. Рассмотрим порядок переоценки и отражение в учете.
Прежде чем перейти к вопросам переоценки НМА «пробежимся» по основным изменениям, произошедшим с ПБУ 14/2000 (в новой редакции — ПБУ 14/2007). Теперь для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:
- организация контролирует объект, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности);
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- организация не предполагает перепродавать (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) объект;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету.
Поменялся и порядок учета расходов на приобретение НМА.
внимание
В состав нематериальных активов не включают:
- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации);
- интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы, их квалификацию и способность к труду.
Порядок переоценки
Раздел III «Последующая оценка нематериальных активов» регламентирует порядок проведения переоценки. Как известно, стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 17 ПБУ 14/2007). Исключение — переоценка и обесценение объектов.
Фирма вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА. Рыночную стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:
- от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
- в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
- на основе данных заключения оценщика.
Переоценку следует проводить путем пересчета фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов (п. 20 ПБУ 14/2007). Рассмотрим порядок переоценки на примере.
Пример
ООО «Кобра» решило провести переоценку нематериальных активов. На 31 декабря 2007 года их балансовая стоимость составляет 1 000 000 руб. начисленная амортизация (А)– 380 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2008 года рыночная стоимость активов будет составлять 1 200 000 руб.
Сумма дооценки составляет 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000).
Далее необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают коэффициент (К):
К = ВС : ПС,
где ВС — восстановительная стоимость объекта НМА;
ПС — первоначальная стоимость объекта НМА до переоценки.
В нашем примере коэффициент составит 1,2 (1 200 000 : 1 000 000).
Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и коэффициента:
Акор. = (А × К) – А.
Акор. = (380 000 × 1,2) – 380 000 = 76 000 руб.
Таким образом начисленную амортизацию следует увеличить на 76 000 руб.
Результаты переоценки
Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация привлекает оценщиков, с ними необходимо заключить договор в письменном виде. По окончании экспертизы нужно составить акт выполненных работ на основании отчета, который составит специалист-оценщик.
Если же компания решит все сделать своими силами, то нужно будет создать оценочную комиссию. Результаты переоценки в этом случае оформляют «Актом о результатах переоценки нематериальных активов», составленным в произвольной форме.
В нем нужно указать все объекты, которые будут переоцениваться, а также дату их приобретения и принятия их к учету, первоначальную и остаточную стоимость на дату переоценки, основание переоценки (к примеру, документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта).
Акт подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации.
Помимо акта нужно составить следующие ведомости: переоценки НМА, переоценки амортизации по НМА, сводную ведомость переоценки НМА и начисленной амортизации. В них указывают:
- наименование объектов;
- инвентарный номер объектов;
- дату переоценки;
- коэффициент переоценки (если есть);
- балансовую стоимость до переоценки;
- стоимость (новую) объекта после переоценки;
- порядок расчета новой стоимости;
- сумму дооценки (уценки).
это важно
Если фирма однажды примет решение переоценивать активы, в последующем ей придется проводить переоценку регулярно. Это нужно для того, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Бухгалтерский учет
Как сказано в пункте 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включают в данные баланса предыдущего отчетного года, а раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы. При этом делают записи:
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 83 «Добавочный капитал»
— увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;
Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
— увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.
Если объект ранее уже переоценивался, то сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом бухгалтеру следует сделать такую проводку:
Дебет 04 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— увеличена первоначальная стоимость НМА на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;
Дебет 84 Кредит 05
— увеличена начисленная амортизация.
Учтите, что при выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:
Дебет 83 Кредит 84
— отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.
Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Уценка объекта отражается проводками:
Дебет 84 Кредит 04
— уменьшена первоначальная стоимость НМА;
Дебет 05 Кредит 84
— уменьшена начисленная амортизация НМА.
Если объект ранее переоценивался, то:
1. Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:
Дебет 83 Кредит 04
— уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;
Дебет 05 Кредит 83
— уменьшена начисленная амортизация.
2. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):
Дебет 84 Кредит 04
— отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;
Дебет 05 Кредит 84
— отражена корректировка амортизации.
Заметим, сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
