Госпособия: как облагать выплаты сверх нормы

Госпособия: как облагать выплаты сверх нормы

24.12.2007

Из всех видов государственных пособий бухгалтер сталкивается в основном с пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. О налогообложении пособий, выплачиваемых в большем, чем установлено законом, размере, мы расскажем в этой статье.

Фиксированный предел

Во многих организациях государственные пособия выплачивают исходя из среднего заработка (доплата до фактического заработка). При этом, как правило, сумма пособия превышает размеры, определенные законодательством. И, соответственно, возникает вопрос о налогообложении сумм превышения.

Напомним о законодательно установленных максимальных размерах рассматриваемых пособий (таблица).

Таблица
Наименование пособияРазмер пособия (руб.)Основание
на 2007 г.на 2008 г.
Пособие по временной
нетрудоспособности
16 12517 250ст. 13 закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ;
ст. 12 закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ
Пособие по беременности
и родам
до 01.09.07с 01.09.07
по 31.12.07
23 400ст. 13 закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ;
п. 1, п. 2 постановления КС от 22.03.2007 № 4-П;
ст. 12 закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ;
Закон от 23.11.2007 № 266-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный Закон “О бюджете фонда социального страхования РФ на 2007 год”»
16 12523 400
Пособие по уходу
за ребенком до 1,5 лет
1500 руб. — на первого ребенка;
3000 — на второго и последующих детей
см. размер
пособия на 2007 г.
ч. 1 ст. 15 закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ

Предположим, организация решила выплачивать госпособия исходя из среднего заработка. Тогда следует иметь в виду, что только при условии закрепления данного решения в коллективном и (или) трудовом договоре компания сможет учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК). В противном случае уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму доплаты организация не вправе.

Напомним, что суммы доплаты относятся к расходам на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК).

Налогообложение доплаты НДФЛ

По общему правилу государственные пособия не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). Однако это утверждение не касается пособий по временной нетрудоспособности и суммы превышения над законодательно установленными размерами других пособий, например по беременности и родам (письмо Минфина от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/ 47). То есть при выплате пособия в большем размере НДФЛ на сумму доплаты нужно начислять.

Отметим, что Минфин обосновывает необходимость обложения доплаты налогом на доходы физических лиц пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса. Как было сказано выше, эта норма содержит перечень расходов, включаемых на оплату труда и принимаемых для налогообложения прибыли (письмо Минфина от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/ 2/157). Но обращаем ваше внимание на следующее. Президиум ВАС в постановлении от 3 июля 2007 г. № 1441/07 указал на то, что пункт 15 статьи 255 Кодекса применяется только в случае, когда обязанность выплачивать госпособие исходя из фактического заработка установлена законом. Если же работодатель не обязан выплачивать пособие сверх установленного законом размера, такая доплата не может учитываться по указанной норме. Представляется, что в этом случае следует применять пункт 25 статьи 255 главного налогового документа и включать сумму доплаты в уменьшение базы по прибыли в качестве иных расходов в пользу работника.

ЕСН и взносы на ОПС с доплаты

Напомним, что база и объект для начисления пенсионных взносов и ЕСН одинаковы (п. 2 ст. 10 закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Как известно, единый социальный налог и, соответственно, взносы на ОПС на государственные пособия не начисляют (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК). Обратите внимание, что в отличие от НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности единым социальным налогом не облагаются. А как быть с суммой превышения? Платить с нее ЕСН и взносы придется, но при соблюдении определенного условия, а именно: если выплата пособия исходя из фактического заработка предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. Поясним почему. При отражении такой обязанности работодателя в указанных договорах необходимо учесть эти суммы при налогообложении прибыли и, значит, исчислить с них ЕСН и пенсионные взносы (п. 15, п. 25 ст. 255, п. 1 ст. 236 НК). Если в трудовом договоре не прописано, что работнику выплачивается пособие в размере, больше установленного, то в расходы по налогу на прибыль сумма превышения не относится и, соответственно, ни ЕСН, ни взносами на ОПС не облагается (п. 3 ст. 236 НК).

Данные выводы подтверждает и Минфин в письмах от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/8, от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/336, от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/ 287, от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/ 1/242, УФНС по г. Москве в письме от 9 марта 2006 г. № 21-18/196 и арбитражная практика (Постано- вления ФАС Московского округа от 7 марта 2007 г. № КА-А40/1087-07, от 9 августа 2006 г. № КА-А40/ 7218-06).

Отметим, что при налогообложении доплаты ЕСН следует также учитывать вышеназванное постановление Президиума ВАС от 3 июля 2007 г. № 1441/07.

Пример

В коллективном договоре ООО «Ромашка» предусмотрена обязанность работодателя оплачивать пособие по временной нетрудоспособности исходя из фактического заработка. Суммы доплат бухгалтер учитывает при налогообложении прибыли и, соответственно, начисляет на них ЕСН и взносы на ОПС. Менеджеру Романову в ноябре было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 4000 руб. Сумма доплаты до фактического заработка составила 5000 руб. Таким образом, налоговая база по НДФЛ равна: 9000 руб. (4000 руб. + 5000 руб.). База по ЕСН и пенсионным взносам составит 5000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК).

В учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 69-1 Кредит 70
— 4000 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 26 Кредит 70
— 5000 руб. — начислена доплата к пособию;

Дебет 70 Кредит 68
— 1170 руб. (9000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 26 Кредит 69
— 1300 руб. (5000 руб. × 26%) — начислен ЕСН;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2
— 300 руб. ((5000 руб. × 20%) – (5000 руб. × 14%)) — ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уменьшен на взносы на ОПС;

Дебет 70 Кредит 50
— 7830 руб. (9000 руб. – 1170) — выплачено пособие за вычетом НДФЛ.

Госпособия и страховые взносы в ФСС

Согласно пункту 2 Перечня (утв. постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765), взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не начисляются. Но только в том случае, если они выплачены на условиях и в размере, определенных законодательством (о максимальных размерах пособий см. таблицу).

Возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы доплаты? Ответ на него неоднозначный. ФСС настаивает на том, что надо (письмо ФСС от 18 апреля 2003 г. № 02-18/05-2417). Свою точку зрения чиновники обосновывают отсутствием доплаты в Перечне необлагаемых выплат. То есть если выплата прямо не поименована в Перечне, то она подлежит обложению страховыми взносами. Хотя некоторые суды придерживаются иной позиции (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2007 г. № Ф04-5158/2007(36815-А27-42), от 12 апреля 2007 г. № Ф04-2111/2007(33294-А27-6)).

Отметим, что арбитражной практикой Московского округа по данному вопросу мы не располагаем. Поэтому при решении вопроса о начислении страховых взносов на суммы доплаты во избежание проблем с контролерами предлагаем учитывать позицию органов ФСС.

Е. Антипова, налоговый эксперт

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное