«Процентный» учет кредитов

«Процентный» учет кредитов

04.12.2007

Кредиты для организаций давно стали делом обычным, в том числе и кредиты на финансирование строительства. Организации не только возвращают сам кредит, но и платят по нему проценты. В течение 2007 года чиновники Минфина не раз возвращались к вопросу налогообложения процентов по кредиту. В статье мы опишем, какие варианты налогового учета процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование строительства, предлагает Минфин.

При строительстве застройщики зачастую привлекают для финансирования заемные средства, в том числе кредиты и займы. Учет процентов по кредиту ставит бухгалтера перед выбором: учесть ли их сумму в стоимости основного средства или списать во внереализационных расходах.

В налоговом законодательстве этот вопрос освещен не полностью и предполагает два противоречивых мнения.

Включим в стоимость

В своем письме от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/1/140 Минфин сообщил, что проценты по банковским кредитам включаются в первоначальную стоимость основного средства. При этом чиновники ссылались на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса, где сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

К этим затратам чиновники Минфина в своем письме и относят проценты за кредит, уплачиваемые в период строительства.

Спишем сразу

В последнем письме от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/1/577 чиновники Минфина подтвердили, что проценты по кредитам и займам (в том числе и тем, которые использованы для финансирования строительства и приобретения внеоборотных активов) учитываются при налогообложении как внереализационные расходы. В этот раз они обращаются к подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, где сказано, что в составе внереализационных расходов учитываются проценты по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса.

Как учесть правильно

Как же организации правильно учесть расходы по процентам при расчете налога на прибыль, ведь одни и те же расходы могут быть квалифицированы по-разному?

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Это следует из пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, организация может самостоятельно выбрать порядок учета процентов по кредиту. Свое решение компании необходимо закрепить в учетной политике.

Выбор способа налогового учета процентов
Включать в стоимость основного средстваУчитывать в составе внереализационных расходов
Письмо Минфина от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/1/140Письмо Минфина от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/1/577
п. 1 ст. 257 НК РФподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ
сблизить бухгалтерский и налоговый учетуменьшить налогооблагаемую прибыль сразу

Согласно пункту 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией разрабатывается соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Если организация хочет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то проценты по кредиту следует учитывать в стоимости основного средства. Правила бухгалтерского учета затрат на приобретение основных средств приведены в пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). На основании пункта 27 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» уплаченные до ввода в эксплуатацию проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства.

А вот учитывать проценты как внереализационный расход организации выгоднее, так как можно сразу списать их сумму в пределах норм (ст. 269 НК РФ) для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Но при этом организации придется учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Таким образом, в настоящее время существуют две противоположные точки зрения на порядок учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по кредитам и займам при строительстве. Как выгоднее и удобнее учитывать данный расход, действующее налоговое законодательство позволяет выбрать самому налогоплательщику.

Е. Пертая, главный редактор Приложения к журналу «Практическая бухгалтерия»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное