Особенности национального учета для «иностранного» НДС

Счет-фактура зарубежного филиала

Еще некоторое время назад налоговики придерживались мнения, что постановка «чужестранцев» на российский учет в качестве плательщиков НДС — дело добровольное (письмо УМНС по г. Москве от 6 апреля 2004 г. № 24-11/23282). И тем не менее не стоит забывать о требованиях подпункта 2.1.1 статьи 2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утвержденного приказом МНС от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124). Ведь данная законодательная норма обязывает встать на учет в инспекции и получать ИНН те заграничные фирмы, российские филиалы которых созданы для ведения предпринимательской деятельности на срок более 30 дней. Под влиянием этого акта фискалы изменили свое мнение, о чем и говорится в их недавнем письме от 15 октября 2007 года № 03-4-03/1997. Так, инспектора напомнили, что иностранным компаниям, которые осуществляют свою деятельность на территории нашего государства, предоставлена возможность состоять на учете в российских налоговых органах, в том числе и в качестве плательщиков НДС. При этом так же, как и отечественные фирмы, иностранцы «прикрепляются» к инспекциям по местонахождению своих постоянных представительств. Причем налоговики указали и на то, что иностранные организации должны становиться на российский учет по местонахождению каждого из своих отделений, хотя ранее налоговое ведомство указывало, что регистрировать каждое подразделение не нужно, так как законодательно подобная процедура не оговорена (письма УМНС по г. Москве от 8 сентября 2004 г. № 24-08/58255, МНС по г. Москве от 16 февраля 2004 г. № 24-11/09461). Интересно, что мнение контролеров о том, что в подобной регистрации нет необходимости, поддерживают и судебные органы (ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 января 2005 г. № А19-11585/04-45-Ф02-5593/04-С1).

Пунктом 3 статьи 144 Налогового кодекса иностранным компаниям, имеющим несколько подразделений на российской территории, предоставлена возможность самостоятельно выбирать то из них, по месту налоговой регистрации которого «иностранец» будет сдавать декларации и уплачивать налог в целом от имени всех находящихся в России отделений. Однако по операциям, подпадающим под обложение НДС, каждое представительство обязано исчислить налог самостоятельно, а значит, и выставить счета-фактуры. Неудивительно, что в подобной ситуации у заморских организаций могут возникнуть вопросы: кто должен быть в строке «Продавец» и чей адрес (филиала или головной иностранной компании) следует указывать в счете-фактуре?

Этот спорный момент также разъяснили налоговики в вышеупомянутом письме. Так, ведомственные инспекторы указали, что в соответствующих строках плательщик «добавленного» налога, то есть филиал иностранной компании, должен указывать свои данные. Специалисты объясняют данную позицию тем, что при постановке на налоговый учет иностранной фирмой в заявлении указывается наименование ее представительства. Помимо того, в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях» документами, на основании которых зарубежная фирма вправе вести деятельность на территории России, является положение о филиале, в котором обязательно указываются все его реквизиты.

Однако есть и другая точка зрения: из положений главы 21 Налогового кодекса следует, что плательщиком НДС признается иностранная компания, а не ее филиал. Именно такого мнения придерживаются арбитры, например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2006 г. № Ф04-1069/2006(20367-А75-31), от 13 марта 2006 г. № Ф04-809/2006(20175-А75-34), от 2 ноября 2005 г. № Ф04-7764/2005(16289-А75-31), ФАС Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А56-44863/2006, от 1 марта 2006 г. № А56-8472/2005. Вот и получается, что, по идее, правильным будет указывать в счете-фактуре местонахождение самой иностранной компании, а не ее представительства. Но вместе с тем во избежание проблем с ревизорами при оформлении счетов-фактур все же лучше пользоваться опубликованными разъяснениями ведомства, то есть указывать данные филиала.

Вычет за иностранца

Немало вопросов может вызвать и сотрудничество с иностранцами российских организаций. Ведь если отечественная компания сотрудничает с зарубежным контрагентом, который не имеет представительства в нашей стране, то при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, уплачивать налог должен именно «россиянин». При том он будет выступать в качестве налогового агента.

Однако не во всех случаях в сделках с заморскими компаниями предусматривается «выделение» НДС, подлежащего уплате в бюджет. Как отметили специалисты Минфина в письме от 9 октября 2007 г. № 03-07-08/295, в таких ситуациях российская компания должна самостоятельно определить налоговую базу, то есть увеличить стоимость товаров на величину налога. Исчисленный и уплаченный таким образом НДС по существу является суммой налога, удержанной из доходов иностранного лица. А значит, отечественный налогоплательщик вправе произвести вычет в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171Кодекса. Тем более что подобное мнение финансисты высказывали не единожды (письма Минфина от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13, от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/50).

Е. Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»