Навигатор в учете процентов по кредиту

Навигатор в учете процентов по кредиту

12.10.2007

Первое, что может прийти в голову руководителю компании, которая нуждается в «быстрых» дополнительных средствах, — оформить кредит в банке. Если опустить «бумажные» хлопоты для его получения, то задача может показаться легко осуществимой. Однако для бухгалтера долгожданное зачисление на счет фирмы заемных средств на самом деле не конец проблем, а только их начало.

Кредитным отношениям посвящен параграф 2 главы 42 Гражданского кодекса. Отличительные особенности кредитного договора (ст. 819, 820 ГК):

  • кредитором может являться банк или иная кредитная организация;
  • предметом договора являются денежные средства (кредит);
  • в обязанности заемщика входит не только возврат полученной денежной суммы, но и уплата процентов в размере, указанном в договоре;
  • на кредитные правоотношения распространяются правила, предусмотренные для договоров займа;
  • кредитный договор заключается только в письменной форме.
Считаем проценты

Проценты по полученным кредитам принимаются к учету в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (письмо Минфина от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/4/76). Заметим, что по обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным на конец соответствующего периода (п. 8 ст. 272 НК). Вместе с тем предельная величина процентов, признаваемых расходами по заемным средствам для исчисления «прибыльной» базы, нормируется статьей 269 Налогового кодекса.

Итак, учетной политикой предприятия может быть установлен один из следующих методов принятия процентов к учету:

  1. расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (в том же месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях;
  2. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также — по выбору налогоплательщика — предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза при оформлении кредита в рублях; и равной 15 процентам — по обязательствам в иностранной валюте.

Сопоставимые условия. Долговые обязательства считаются сопоставимыми, если они выданы в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения и в сопоставимых объемах (п. 1 ст. 269 НК). Порядок определения сопоставимости (за исключением критерия по валюте) определяется учетной политикой предприятия исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письмо Минфина от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154).

По мнению чиновников, следующие обязательства нельзя считать сопоставимыми:

  • долговые обязательства, принятые от разных категорий кредиторов (физических лиц или юридических лиц) (письма Минфина от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130 и от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183);
  • в том случае, если срок предоставления займов отличается более чем на 10 процентов (письма Минфина от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20 и от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/130);
  • если объем займов отличается более чем на 20 процентов (письмо Минфина от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/35).

Существенное отклонение процентов. Существенным считается отклонение размера начисленных процентов более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК).

Пример 1

ООО «Стройка» получило в октябре 2007 года три банковских кредита:

  1. 100 000 руб. — под 12% годовых;
  2. 110 000 руб. — под 15% годовых;
  3. 120 000 руб. — под 20% годовых.

Кредиты выданы сроком на 12 месяцев. В соответствии с учетной политикой предприятия полученные кредиты можно считать сопоставимыми.

Рассчитаем сумму процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль за ноябрь 2007 года.

Средний уровень процентов: 15,91

(100 000 руб. х 12%) + (110 000 руб. х 15%) + (120 000 руб. х 20%)

100 000 руб. + 110 000 руб. + 120 000 руб.

Максимальная сумма процентов, которая может быть учтена в составе расходов для налога на прибыль: 19,09% (15,91% х 1,2)

КредитСумма начисленных процентовСтавка процентов для налога на прибыльСумма процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль
100 000руб. - 12%986,30 (100 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.)12% (12% < 19,09%)986,30 (100 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.)
110 000руб. - 15%1 356,16 (110 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.)15% (15% < 19,09%)1 356,16 (110 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.)
120 000руб. - 20%1 972,60 (120 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.)19,09% (20% > 19,09%)1 882,84(120 000 руб. х 19,09% : 365 дн. х 30 дн.)

Ставка рефинансирования ЦБ. В данном случае под ставкой рефинансирования ЦБ понимается (п. 1 ст. 269 НК):

  • в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки, — ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
  • в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов (письма Минфина от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/602, от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/603, от 18 мая 2007 г. № 03-03-06/1/275).
Пример 2

ООО «Стриж» получило 1 сентября 2007 года банковский кредит в размере 500 000 руб. Процентная ставка по кредиту — 12% годовых. Кредитный договор не содержит условия об изменении процентной ставки. Ставка рефинансирования ЦБ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, — 10%.

Рассчитаем сумму процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль за III квартал 2007 года:

МесяцСумма начисленных процентовСумма процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль
Октябрь5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.)4 671,23 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 31 дн.)
Ноябрь4 931,50 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.)4 520,54 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 30 дн.)
Декабрь5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.)4 671,23 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 31 дн.)
Пример 3

ООО «Трейд» получило 1 сентября 2007 года кредит в размере 100 000 руб. Процентная ставка по кредиту — 12% годовых. Кредитным договором оговорено, что банк вправе в случае нарушения организацией определенных условий кредитного договора изменить первоначально установленную процентную ставку. Ставка рефинансирования ЦБ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, — 10%. В ноябре ставка рефинансирования ЦБ составила 9,5%.

Рассчитаем сумму процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль за III квартал 2007 года:

МесяцСумма начисленных процентовСумма процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль
Октябрь5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.)4 671,23 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 31 дн.)
Ноябрь4 931,50 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.)4 294,52 (500 000 руб. х (9,5 % х 1,1): 365 дн. х 30 дн.)
Декабрь5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.)4 437,67 (500 000 руб. х (9,5 % х 1,1): 365 дн. х 31 дн.)
Комиссионное вознаграждение

Часто организации в попытке избежать нормирования расходов при заключении договора кредита разницу между начисленными процентами и ставкой рефинансирования ЦБ оформляют как комиссию. И это неудивительно. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относится и сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций (письма Минфина от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/239 и от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/765).

Вместе с тем услуги банка за ведение ссудного счета, установленные в процентах от суммы непогашенного кредита, нормируют в пределах, которые указаны в статье 269 Налогового кодекса, и учитывают в составе внереализационных расходов (письма Минфина от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486, 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/427, от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/64).

Заметим, что при открытии возобновляемой кредитной линии предельный размер процентов, учитываемых заемщиком, рассчитывают исходя из их общей суммы, включающей в себя проценты как на используемую, так и на неиспользуемую часть денежных средств (письмо Минфина от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/1/526). Хотелось бы отметить, что по определениям, которые даны статьей 845 Гражданского кодекса и статьей 11 Налогового кодекса, ссудный счет не отвечает признакам банковского. Дело в том, что ссудные счета открываются на основании кредитного договора и являются балансовыми счетами банка (постановление Президиума ВАС от 15 октября 2002 г. № 5880/02). Так что взимание платы за ведение указанного счета не может являться банковской услугой.

М. Косульникова, главный бухгалтер, — для «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA