Иностранный работник: ответственность, налоги, учет

Иностранный работник: ответственность, налоги, учет

12.10.2007

В последние годы в России развивается производство, растет экономика. Поэтому у фирм и предпринимателей увеличивается потребность в рабочей силе. Работодатели вынуждены нанимать заграничных специалистов, не имея возможности найти нужных работников в своем регионе или даже стране.

Выполняя требования законодательства

Фирмы и предприниматели должны соблюдать требования действующего законодательства, чтобы труд их иностранных работников был законным. Обеим сторонам необходимо иметь разрешение:

  • работодателю — на привлечение и использование иностранной рабочей силы;
  • иностранному специалисту — на работу.

Работодатель должен получить этот документ в ФМС России или ее территориальном органе. Порядок выдачи разрешения утвержден постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 № 681.

Иностранцы могут прибывать в Россию:

  • в порядке, требующем получения визы. Для привлечения таких работников работодателю необходимо иметь разрешение. Кроме того, он должен подать сведения в инспекцию по труду о заключении с ними трудовых договоров. Форма подачи сведений недавно утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.06.2007 № 450.
  • в порядке, не требующем получения визы. Это граждане стран, с которыми у России заключены соглашения о безвизовых поездках (Украина, Белоруссия, Армения, Азербайджан, Казахстан, Киргизстан, Таджикистан, Молдова). Для их найма разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы работодателю не нужно.

Для заключения с иностранным гражданином трудового договора необходимо, чтобы у него было разрешение на работу.

Указанный документ не требуется:

  • гражданам Республики Беларусь, согласно Договору между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 25.12.98 «О равных правах граждан»;
  • иностранным гражданам, временно или постоянно проживающим на территории России. Полный перечень лиц, на которых не распространяется разрешительный порядок трудоустройства в РФ, приведен в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Административная ответственность*

За наем иностранца без разрешения на работу или без разрешения на такое привлечение (если оно необходимо) ФМС России может наложить штраф на фирму (от 250 000 до 800 000 рублей) и на ее должностное лицо (от 25 000 до 50 000 рублей). Или деятельность фирмы по решению суда может быть приостановлена на срок до 90 суток.

Но отсутствие у работодателя разрешения на привлечение иностранной рабочей силы не влияет на налогообложение заработной платы (письмо Минфина России от 26.12.2005 № 03-03-04/1/444).

Налогообложение

Начисление «зарплатных» налогов на выплаты российской фирмы в пользу иностранных работников имеет некоторые особенности**.

Налог на доходы с выплат иностранному работнику удерживают по ставке 13 или 30 процентов — в зависимости от времени его нахождения в России. Как начисляют единый соцналог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на оплату труда иностранного работника, рассмотрим в таблице.

НаименованиеНачисление
ЕСН в части перечисления в федеральный бюджет РФНа выплаты иностранцам, независимо от статуса, по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиеНа выплаты иностранцам, постоянно или временно проживающим в России (подлежащим страхованию в системе обязательного пенсионного страхования), по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам
ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РоссииНа выплаты иностранцам, независимо от статуса, только по трудовым договорам
ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС и ТФОМСНа выплаты иностранцам, независимо от статуса, по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеванийНа выплаты иностранцам, независимо от статуса:
  • по трудовым договорам;
  • по гражданско-правовым договорам, если такое условие включено в договор

Обратите внимание: с 1 января 2008 года выплаты в пользу иностранцев, которые выполняют работу за пределами РФ, не облагают ЕСН. Это бывает в случаях, когда российская фирма имеет обособленные подразделения за границей. Через них она может заключать трудовые договоры с иностранными гражданами. Выплаты по ним не будут входить в базу по единому соцналогу. Бывают еще ситуации, когда российский работодатель нанимает иностранного сотрудника, который будет проживать и работать на территории зарубежного государства. Например, когда фирма заключает с иностранным подрядчиком договор на выполнение работ (оказание услуг). Так как территорией выполнения работ (оказания услуг) не будет Российская Федерация, то начислять и уплачивать единый соцналог с вознаграждений подрядчику не нужно.

Такие требования введены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, который дополнил пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса. Изменения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 года.

Выплаты в пользу иностранного работника по трудовому договору и единый соцналог работодатель относит к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (подп. 1, 21 ст. 255 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем делать это он может независимо от наличия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. О чем Минфин России сообщает в письме от 26.12.2005 № 03-03-04/1/444***.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленной иностранным работникам зарплаты является для фирм расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/ 99 № 33н). Работодатель должен отражать такие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от выдачи зарплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Пример

В отчетном году российская фирма выплатила вознаграждения иностранцам:

1) по трудовым договорам работникам, которые:

  • постоянно проживают в России — 300 000 руб.;
  • временно пребывают на территории России — 450 000 руб.;

2) по гражданско-правовым договорам подрядчикам, которые:

  • выполняют работу и временно проживают на территории России — 200 000 руб.;
  • выполняют работу и проживают за рубежом — 500 000 руб.

В целях упрощения начисление НДФЛ в примере не рассматривается. Ставка взноса «по травме» — условно — 0,2 процента. В гражданско-правовой договор условие об уплате заказчиком этих взносов не включено.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70
 — 750 000 руб. (300 000 + 450 000) — начислено вознаграждение работникам;

Дебет 20 Кредит 76
 — 700 000 руб. (200 000 + 500 000) — начислено вознаграждение подрядчикам;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»
 — 190 000 руб. ((300 000 руб. + 450 000 руб. + + 200 000 руб.) × 20%) — начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет с вознаграждений работникам и подрядчикам за работу на территории России;

Дебет 68 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»
 — 70 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.)  × 14%) — начислены пенсионные взносы с вознаграждений работникам и подрядчикам, проживающим на территории России;

Дебет 20 Кредит 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в ФСС России»
 — 21 750 руб. ((300 000 + 450 000)  × 2,9%) — начислен ЕСН к уплате в ФСС России с вознаграждений работникам;

Дебет 20 Кредит 69-3 «Расчеты по ЕСН с ФОМС России»
 — 29 450 руб. ((300 000 + 450 000 + 200 000) × 3,1%) — начислен ЕСН к уплате в ФОМС России с вознаграждений работникам и подрядчикам за работу на территории России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
 — 1500 руб. ((300 000 + 450 000) × 0,2%) — начислены взносы «по травме» с вознаграждений работникам за работу на территории России.

* О проверках трудовой деятельности иностранных работников Рострудом и ФМС России читайте в «НА» № 11, 2007.
** О расчете «зарплатных» налогов с выплат иностранцам читайте в «НА» № 10, 2007.
*** Комментарий к этому письму опубликован в «НА» № 2, 2006.

Эксперт компании «Гарант» В.Б. Терентьева

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное