«Иностранные» займы
25.09.2007 распечататьНа сегодняшний день многие организации широко используют кредиты и займы как в рублях, так и в иностранной валюте. Причем получить заем можно и от нерезидента. В связи с этим, у бухгалтеров возникает вопрос: как же учитывать займы в иностранной валюте? Разберемся на практическом примере.
Если у организации возникает потребность в иностранной валюте, то она вправе получить заем или кредит. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, перечень которых приведен в указанной статье.
Заем от нерезидента
Организация может получить заем и от нерезидента, в этом случае российской организации следует иметь специальный счет, а также зарезервировать сумму, не превышающую в эквиваленте 20 процентов от суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года.
Применение этих требований к организации зависит от двух обстоятельств: от срока возврата валютного кредита или займа и от его величины.
В том случае, если возврат предполагается в течение срока, превышающего три года, и сумма займа (кредита) больше 5000 долларов США, то резиденту открывается специальный банковский счет. На этот счет переводятся денежные средства и резервируются 2 процента полученной суммы (в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации) на срок 365 дней. При этом проценты банков на сумму резерва не начисляются.
Зарезервированные рублевые средства возвращаются резиденту в день, когда истекает срок резервирования. Заметим, что возможен и досрочный возврат этой суммы (например, при полном или частичном расторжении договора займа).
Если российская фирма получает заем от нерезидента, ей следует иметь специальный счет, а также зарезервировать сумму, не превышающую в эквиваленте 20 процентов от суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года.
Курсовая разница
Разница между рублевой оценкой суммы кредита или займа в иностранной валюте на различные даты представляет собой курсовую разницу. В зависимости от изменения (повышения или снижения) курса валюты к рублю и того, является российская организация заемщиком или заимодавцем, такие разницы могут быть как положительными, так и отрицательными.
Разобраться в этом поможет приведенная ниже таблица.
Таблица. Курсовые разницы.
Изменение курса иностранной валюты к рублю | Российская фирма-заемщик | Российская фирма-заимодавец |
---|---|---|
Курс валюты повысился | Отрицательная курсовая разница | Положительная курсовая разница |
Курс валюты снизился | Положительная курсовая разница | Отрицательная курсовая разница |
Пример
Организация «Атланта» заключила с банком-нерезидентом договор краткосрочного кредита (займа) на сумму 100 000 евро. Кредит поступил на транзитный валютный счет 1 апреля. Банк перечислил денежные средства на специальный счет 3 апреля. 5 апреля организация выполнила условие о резервировании, в тот же день кредит был перечислен на текущий валютный счет. В соответствии с кредитным договором организация уплачивает проценты в размере 12 процентов годовых вместе с погашением кредита.
Курс Банка России составил (значения условные):
- 1 апреля — 33,95 руб.;
- 3 апреля — 33,93 руб.;
- 5 апреля — 33,92 руб.;
- 30 апреля — 34,09 руб.;
- 30 июня — 34,32 руб.
В бухгалтерском учете организации «Атланта» производятся следующие записи:
1 апреля
Дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на транзитный валютный счет поступили средства от иностранного кредитора в размере 3 395 000 руб. (100 000 ) 33,95).
3 апреля
Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
— полученный кредит переведен на специальный банковский счет в размере 3 393 000 руб. (100 000 ) ) 33,93);
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 91-1
— отражена положительная курсовая разница в размере 2000 руб. (100 000 ) (33,95 – 33,93)).
5 апреля
Дебет 55 Кредит 51
— с расчетного счета перечислена необходимая сумма резервирования в размере 67 840 руб. (100 000 руб. × 33,92 руб. × 2%);
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 55
— сумма кредита переведена со специального счета на текущий валютный счет в размере 3 392 000 руб. (100 000 × 33,92);
Дебет 55 Кредит 91-1
— отражена положительная курсовая разница в размере 1000 руб. (100 000 × (33,93 – 33,92)).
30 апреля
Дебет 91-2 Кредит 66
— отражена курсовая разница по основному долгу на сумму 17000 руб. (100 000 × (34,09 – 3,92));
Дебет 91-2 Кредит 66
— начислены проценты за кредит в размере 32 502 руб. (100 000 руб. × 12% : 365 дн. × 29 дн. × 34,09 руб.).
31 мая
Дебет 91-2 Кредит 66
— отражена курсовая разница по основному долгу на сумму 23 000 руб. (100 000 × (34,32 –34,09));
Дебет 91-2 Кредит 66
— отражена курсовая разница по начисленным процентам на сумму 219 руб. (100 000 руб. × 12% : 365 дн. × 29 дн. × (34,32 руб. –34,09 руб.));
Дебет 91-2 Кредит 66
— начислены проценты за кредит за май в размере 34 978 руб. (100 000 руб. × 12% : 365 дн. × 31 дн. × 34,32 руб.);
Дебет 66 Кредит 52
— возвращены суммы займа и процентов по нему на сумму 3 499 699 руб. (3 395 000 – 2000 – 1000 + 17 000 + 32 502 + 23 000 + 219 + 34 978).
Заметим, что в примере данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Курсовые разницы учтены в составе внереализационных доходов и расходов в налоговом учете и в составе прочих доходов и расходов — в бухгалтерском.
Вся сумма начисленных процентов будет включена в налоговую себестоимость, так как ставка процентов по кредиту не превышает 15 процентов годовых.
В аналогичном порядке отражаются займы в иностранной валюте, полученные в российских банках, за исключением проводок по резервированию двух процентов суммы займа.