Доходная сторона инвентарного ущерба
12.09.2007 распечататьКомпании, промышляющие как в сфере торговли, так и в сфере оказания услуг, всегда рады приветствовать своих клиентов. Однако случается, что после их визита помимо щедрой оплаты по счету остается и изувеченный инвентарь: случайно разбитая тарелка, витрина, зеркало или сломанный стул. В большинстве случаев виновники все-таки возмещают причиненный ущерб. Задача бухгалтера — отразить такую компенсацию в учете.
Документ — всему голова
Бухучет — наука точная, и буквально каждое действие бухгалтера должно иметь под собой «бумажное» основание. Не является исключением и отражение операций по возмещению инвентарного ущерба. Так, факт признания претензии должником следует подтвердить перепиской или письменной гарантией виновного лица. Если же нанесение ущерба было зафиксировано милицией (или иными контролирующими органами), то готовность виновника компенсировать испорченное может быть отражена в протоколе или других документах, составляемых в ходе административного расследования (ст. 28.7 КоАП).
Бывает и такое, что документы, позволяющие определить момент признания претензии, не были составлены. Тогда в качестве «точки отсчета» можно принять дату уплаты виновником денежных средств. В подобных ситуациях счет 98 «Доходы будущих периодов» применять не обязательно: разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей можно списать сразу со счета 94 в кредит счета 91.
Для своевременного отражения ущерба в бухгалтерском и налоговом учете также нужны документы. Причем в зависимости от категории испорченного имущества могут потребоваться разные формы бумаг. Так, для отражения нанесенного вреда инвентарю, который учитывается на счете 10 «Материалы», применяется специализированная форма № 7-ОН «Акт о порче, бое, ломе товара (материала)». Вместе с тем непонятно, по какой причине, бланка для оформления порчи основных средств законодательно не предусмотрено. Поэтому предприятию необходимо разработать его самостоятельно. Что касается выбытия инвентаря, отражавшегося на счете 01, то в этом случае применяется акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.
Списание инвентаря
В бухгалтерском учете сумму возмещения за сломанный инвентарь отражают в составе прочих доходов. Причем именно в том периоде, в котором виновник порчи признал свою задолженность (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н). Есть несколько вариантов учета таких доходов. Каким из них должна руководствоваться фирма, в первую очередь зависит от «статуса» пострадавшего инвентаря. Ведь он может быть учтен либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».
Например, в бухучете весь инвентарь на момент нанесения ущерба (предположим, равного 6000 руб.) списан в производство.
Наличие и размер урона должны быть подтверждены документально. Именно датой составления этого документа бухгалтер делает запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба» Кредит 94
— 6000 руб. — отражена причитающаяся к возмещению претензия (ущерб).
В бухучете факт признания виновником задолженности по причиненному ущербу следует отразить так:
Дебет 94 Кредит 98-4 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
— 6000 руб. — начислены доходы будущих периодов.
Датой внесения ущерба в кассу бухгалтер делает такие проводки:
Дебет 50 Кредит 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»
— 6000 руб. — отражено поступление в кассу денежных средств;
Дебет 98-4 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 6000 руб. — по мере возмещения ущерба отражены прочие доходы.
Рассмотрим другую ситуацию: часть испорченного инвентаря «принадлежит» счету 01 «Основные средства». Разберемся, как в этом случае необходимо вести учет.
Для пущей наглядности разъяснений предположим, что инвентарь имеет первоначальную стоимость в размере 12 000 рублей, а остаточную — 4000 рублей. Сумма ущерба установлена фирмой в размере 6000 рублей.
На дату составления документа, фиксирующего наличие и размер ущерба, необходимо произвести следующую запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба» Кредит 94
— 6000 руб. — отражена причитающаяся к возмещению претензия (ущерб).
В день составления акта о списании объекта основных средств по форме № OC-4 оформляется проводка:
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 8000 руб. — списана начисленная амортизация по выбывающим объектам основных средств;
Дебет 94 Кредит 01
— 4000 руб. — списана на счет недостач остаточная стоимость основных средств.
После того как должник признает ущерб, бухгалтер должен отразить это событие:
Дебет 94 Кредит 98-4 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
— 2000 руб. — начислены доходы будущих периодов.
В тот момент, когда деньги за причиненный ущерб попали наконец в кассу, необходимо сделать следующие записи:
Дебет 50 Кредит 76 субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»
— 6000 руб. — отражено поступление в кассу денежных средств.
Дебет 98-4 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 2000 руб. — по мере возмещения ущерба отражены прочие доходы.
Учет покрытия «разнорежимного» ущерба
Суммы, полученные в качестве покрытия ущерба за испорченный инвентарь, признаются доходами и для целей налогообложения. Логично, что у «общережимников» и «упрощенцев» их учет происходит неодинаково.
Для фирм, применяющих ОСН, возмещенный ущерб учитывается в составе внереализационных доходов и увеличивает базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 250 НК). Причем моментом его отражения при методе начисления является дата признания должником претензии (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК). Кроме того, если фирма учитывает испорченный инвентарь как основное средство, то при налогообложении прибыли его остаточную стоимость можно включить в состав внереализационных расходов. Подобное право предусмотрено подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Как известно, общережимные организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В нашем случае поступившие от должника суммы никак не связаны с расчетами за реализацию, а поэтому не включаются в налоговую базу по НДС. Кроме того, ранее принятые к вычету суммы данного налога по испорченным ценностям не надо восстанавливать. Ведь в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса такое основание, как порча товарно-материальных ценностей и основных средств, не поименовано. Хотя у чиновников на данный счет иное мнение: например, в письме от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 Минфин указал, что НДС по недостающим ценностям подлежит восстановлению. Хорошо хоть суды, включая Высший Арбитражный, в большинстве случаев все-таки поддерживают коммерсантов (решение ВАС от 23 октября 2006 г. № 10652/06).
Что касается «упрощенцев», то сумма возмещаемого виновником ущерба признается по кассовому методу — в момент фактического получения денег от должника (п. 1 ст. 346.17 НК).
