«Похождения» тары по бухучету

«Похождения» тары по бухучету

31.08.2007

Практически весь товар нуждается в той или иной упаковке, которая, естественно, имеет свою цену. И если затраты на одноразовую тару сразу же закладываются в стоимость реализуемой продукции, то при передаче многооборотной все гораздо сложнее. Мало того что для нее предусмотрен особый учет, так еще и вычет по НДС напрямую зависит от событий, которые будут происходить с ней в будущем.

Для начала разберемся, что же такое тара. Данное понятие раскрывается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее — Методические указания). Согласно документу тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Очевидно, что упаковка может быть как однократного использования, так и многооборотной. В последнем случае согласно статье 517 Гражданского кодекса она подлежит обязательному возврату поставщику, если иное не предусмотрено договором.

К многооборотной таре относятся:

  • картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона);
  • металлическая и пластмассовая (бидоны, фляги, бочки);
  • тканевая (различные мешки);
  • стеклянная (бутылки, банки).

Бухгалтерский учет тары необходимо вести на счете 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы». Торговые организации и предприятия общепита учитывают тару на счете 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Варьирование цен

Если номенклатура тары очень велика и скорость оборачиваемости высокая, то фирмы вправе вести учет тары в тех ценах, которые они установят самостоятельно. Что касается разницы, возникающей между фактической себестоимостью и учетной ценой, то она списывается с «затратных» счетов на те, с помощью которых отражаются финансовые результаты компании (п. 176 Методических указаний).

Говоря о налоговом учете, стоит отметить, что стоимость купленной упаковки формируется исходя из фактических расходов на ее приобретение. В стоимость включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением (п. 2 ст. 254 НК). При этом сумма НДС в расчет не берется.

Пример 1

ООО «Браво» приобрело у производителя 120 металлических бочек по цене 2124 рублей (в том числе НДС — 324 руб.) на сумму 254 880 рублей (в том числе НДС — 38 880 руб.). Предприятие установило учетную цену — 2300 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 10-4   Кредит 60
— 254 880 руб. (2124 руб. × 120 шт.) — оприходована тара;

Дебет 19   Кредит 60
— 38 880 руб. — отражен НДС;

Дебет 10-4   Кредит 91-1
— 21 120 руб. ((2300 руб. - 2124 руб.) × 120 шт.) — списана разница между учетной и фактической ценой;

Дебет 68   Кредит 19
— 38 880 руб. — принят к вычету НДС.

Тонкости залога

Для того чтобы повысить вероятность возврата дорогостоящей тары и в то же время не «нагружать» покупателя оплатой ее полной стоимости, фирма может обязать клиента выплатить залог. Естественно, он будет возвращен, как только тара вернется к своему хозяину в исправном состоянии. Многие бухгалтеры задаются вопросом: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении тары у завода-изготовителя, которую фирма передает под залог? Для ответа обратимся к разъяснениям представителей УМНС по г. Москве. В своем письме от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611 они указали, что согласно пункту 7 статьи 154 Налогового кодекса при реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены «возвратной» упаковки не включаются в налоговую базу по НДС. Это, в свою очередь, оборачивается тем, что уплаченный НДС принять к вычету не представляется возможным.

Если вдруг залоговая цена окажется больше себестоимости, то в целях определения налога на прибыль сумма превышения доходом не считается. При этом в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив, который следует отражать по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подп. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Пример 2

ООО «Слава» приобрело у производителя пластиковые контейнеры в количестве 120 штук по цене 944 рублей (в том числе НДС — 144 руб.) на сумму 113 280 рублей (в том числе НДС — 17 280 руб.). Залоговая цена одного контейнера — 970 рублей.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 10-4   Кредит 60
— 96 000 руб. ((944 руб. - 144 руб.) × 120 шт.) — оприходована тара;

Дебет 19   Кредит 60
— 17 280 руб. — отражен НДС;

Дебет 10-4   Кредит 19
— сумма НДС включена в стоимость тары;

Дебет 10-4   Кредит 91-1
— 3120 руб. ((970 руб. - 944 руб.) × 120 шт.) — отражена разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары;

Дебет 68   Кредит 99
— 749 руб. (3120 руб. × 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

В расчетных документах залоговая стоимость отражается отдельно. Соответственно контрагент должен будет перечислить указанную сумму сверх цены продукции (п. 182 Методических указаний).

Не исключено, что тара к продавцу так и не вернется. Тогда право собственности на нее перейдет к покупателю, иными словами, произойдет реализация, что повлечет за собой начисление НДС. Что же касается продавца, то у него появится возможность сделать вычет по НДС, который он уплатил, приобретая упаковку у завода-изготовителя. Сумма залога при этом включается в состав доходов. Не спорят с таким положением дел и финансисты (письмо Минфина от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36).

Пример 3

ООО «Кентавр» приобрело 90 фляг у завода-изготовителя по цене 1600 рублей (в том числе НДС — 244 руб.) на сумму 144 000 руб. (в том числе НДС — 21 966 руб.). Залоговая цена одной фляги — 1450 рублей. По договору тара подлежит возврату в течение 1 месяца. В качестве залога покупатель перечисляет продавцу 130 500 рублей, которые тот должен вернуть после исполнения обязательств. Покупатель тару в срок не вернул.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 76-5   Кредит 10-4
Сторно
— 130 500 руб. — отражена залоговая стоимость тары;

Дебет 10-4   Кредит 19
Сторно
— 21 966 руб. — сторнирован НДС, учтенный в стоимости тары;

Дебет 91-1   Кредит 10-4
Сторно
— 13 500 руб. ((1600 руб. - 1450 руб.) × 90 шт.) — отражена разница между покупной и залоговой ценой тары;

Дебет 68   Кредит 19-3
— 21 966 руб. — принят к вычету НДС, относящийся к стоимости тары;

Дебет 62   Кредит 91-1
— 130 500 руб. — отражена реализация невозвращенной тары;

Дебет 91-2   Кредит 68
— 23 490 руб. (130 500 руб. × 18%) — начислен НДС;

Дебет 91-2   Кредит 10-4
— 144 000 руб. — списана стоимость тары;

Дебет 76-5   Кредит 62
— 130 500 руб. — сумма залога зачтена в качестве оплаты за тару.

Завершение жизненного цикла

Все рано или поздно приходит в негодность, и тара не исключение. Однако ее нельзя просто взять и выкинуть — поломку, износ или порчу упаковки необходимо оформить соответствующим актом (п. 171 Методических указаний). Для торговых организаций, например, предусмотрена форма ТОРГ-15.

«Проводы» тары должны происходить при участии специальной комиссии, которая определяет причины непригодности и заполняет указанную форму. Последняя, в свою очередь, подписывается руководителем компании или уполномоченным на то лицом. Далее в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет 91   Кредит 10, 41
— отражена стоимость списанной тары за минусом возвратных отходов.

Для целей налогового учета цена изношенной тары включается в состав внереализационных расходов (подп. 12 п. 11 ст. 265 НК). Подобное правило содержится и в пункте 190 Методических указаний.

После того как все необходимые действия будут произведены, тара подлежит обязательной сдаче для утилизации предприятиям по сбору вторсырья или организациям для переработки.

Д. Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное