«Упрощенец» занижает доходы

«Упрощенец» занижает доходы

02.08.2007

Обычно «упрощенцы» вынуждены по ряду причин ограничивать свои доходы. Во-первых, это бывает необходимо для того, чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 рублей, фирма обязана будет вернуться на общий режим налогообложения. Во-вторых, ограничение или, если можно так выразиться, легальное занижение дохода позволит «упрощенцу» сэкономить на едином налоге. Информацию о методах, позволяющих этого добиться, можно найти в бераторе «УСН на практике».

Способы

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

  • «упрощенец» выступает в роли комиссионера;
  • «упрощенец» выступает в роли заемщика;
  • «упрощенец» выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Под видом посредника

Первый способ отлично подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-«упрощенцу» достаточно вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент — заказчиком.

«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер следует установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (подп. 9. п. 1 ст. 251 НК).

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. За 9 месяцев совокупный доход фирмы составил 21 680 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 350 000 руб. каждый. ООО «Пассив» покупает свой товар у производителя мебели по цене 300 000 руб. за один комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 500 000 руб. ((350 000 руб. – 300 000 руб.) × 10 компл.).

Предположим, что коэффициент-дефлятор на текущий год равен 1,241. Это значит, что предельная сумма доходов для «упрощенки» составит 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. × 1,241).

Если в IV квартале вся выручка от продажи мебели в размере 3 500 000 руб. (350 000 руб. × 10 компл.) поступит на расчетный счет «Пассива», то он лишится права на «упрощенку». Ведь его совокупный доход составит 25 180 000 руб. (21 680 000 + 3 500 000), что больше величины лимита. Чтобы избежать этого, фирма заключает с покупателем договор комиссии.

По условиям договора «Пассив» выступает в роли посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает 10 комплектов мебели по цене 300 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 500 000 руб. (50 000 руб. × 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» в 7 раз (3 500 000 руб. : 500 000 руб.). Соответственно общий годовой доход предприятия составил 22 180 000 руб. (21 680 000 + 500 000), что меньше лимита «упрощенки» (24 820 000 руб.).

Выручка под видом займа

Рассмотрим еще один способ, который поможет не только снизить доходы фирмы. Выгоден он и предприятиям, у которых в конце отчетного года возможно превышение лимита доходов. Если вы предвидите, что выручка октября—декабря может лишить вас «упрощенки», необязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежном поручении укажет, что выдает вам заем. А cогласно статье 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, к концу года будут иметь место встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Пример

Торговая фирма ЗАО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 22 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,241.

В декабре «Актив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 3 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, выручка составит 25 180 000 руб. и превысит допустимый лимит в 24 820 000 руб.

Чтобы не лишиться «упрощенки» и получить деньги за товар в текущем году, руководитель «Актива» подписывает с покупателем договор беспроцентного займа на те же 3 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет «Актив» отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И «Актив» благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку — 3 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать и то, что покупатель и заимодавец — одно лицо, а стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Экономия по-товарищески

Для некоторых фирм может быть выгоден третий способ. Вам потребуется помощь другой организации, также находящейся на «упрощенке». Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН.

Суть схемы такова. Вы заключаете с другим «упрощенцем» договор совместной деятельности, что означает создание простого товарищества, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода заключается в том, что доходом у товарищей будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело.

Естественно, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации, ведь прибыль рассчитывают, исходя из размера доходов за вычетом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 000 000 рублей (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем в случае, когда объектом налогообложения являются доходы.

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-«упрощенцы», которые платят единый налог с доходов за вычетом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК).

Учтите, что некоторые инспекторы могут решить, что лимит вы превысили, так как должны были считать своим доходом не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте — инспекторы не правы. Подтверждением тому служат постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. по делу № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1. В них судьи опровергли мнение налоговиков и постановили, что считать доход «упрощенец» должен, исходя из суммы прибыли, полученной по договору совместной деятельности.

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества, то есть вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы. О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина от 24 ноября 2003 г. № 105н). Плюс ко всему по итогам месяца/квартала нужно будет распределять полученную прибыль между фирмами-товарищами.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное