Отложенный налоговый актив при списании ОС

Отложенный налоговый актив при списании ОС

31.07.2007

По замыслу авторов ПБУ 18/02, который, между прочим, действует уже почти пять лет, налог на прибыль можно рассчитать, основываясь на данных бухучета, естественно, скорректировав их определенным образом. Очевидно, что бухгалтерская прибыль может быть как больше, так и меньше «налоговой», хотя бы из-за разного порядка начисления амортизации по основным средствам. Попробуем разобраться, что делать с отложенным активом, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА. Помощником в этом нелегком деле нам будет одно из недавних разъяснений Минфина, посвященное именно этой ситуации.

Причины и последствия

Для начала определимся, что же такое отложенный налоговый актив (ОНА). Ответ на этот вопрос содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. ОНА может быть уплачен в казну в одном или нескольких последующих отчетных периодах.

По сути, отложенные налоговые активы — это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Отсюда следует, что ОНА возникают тогда же, когда появляются и вычитаемые временные разницы. Напомним эти случаи (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применение разных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учетов;
  • излишняя уплата налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах и т. д.

Информация об ОНА, которые имеются в компании, отражается на счете 09 с аналогичным названием. Таково требование Плана счетов бухгалтерского учета. Отложенный налоговый актив должен отражаться по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример 1

ООО «Брик» в июле приобрело для управленческих целей телефакс за 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится по сумме чисел лет срока полезного использования, для целей налогового учета — линейным методом. СПИ — 4 года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При этом амортизация в III квартале 2007 г. составит:

  • в целях бухгалтерского учета — 1250 руб.;
  • в целях налогового учета — 1045 руб.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 205 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.

Сумма отложенного налога на прибыль соответственно будет равна 49,2 руб. (205 руб. × 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются ОНА, надо отражать по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Выбытие «отложенного» объекта

В случае, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА, перед ней встает вопрос: что делать с отложенным активом? Списывать его единовременно или продолжать учитывать по частям? По мнению представителей главного финансового ведомства, в подобной ситуации сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (письмо Минфина от 2 мая 2007 г. № 07-05-06/116). В бухучете будет сделана такая запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 2

Продолжим условие первого примера. Допустим, через год фирма продала ноутбук за 16 520, в том числе НДС — 2520 руб. Амортизация в бухгалтерском учете составит 7500 руб., а в налоговом — 6270 руб. Вычитаемая временная разница составит 1230 рублей, а ОНА — 295 руб.

В учете фирмы будут сделаны следующие проводки при реализации объекта:

Дебет 62 Кредит 91-1
— 16 520 руб. — отражена выручка от продажи ноутбука;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 2520 руб. — начислен НДС;

Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 25 000 руб. — отнесена на «выбытие» первоначальная стоимость ноутбука;

Дебет 02 Кредит 01-2
— 7500 руб. — списана амортизация по данным бухгалтерского учета;

Дебет 91-2 Кредит 01-2
— 17 250 руб. — списана остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 99 Кредит 09
— 295 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99
— 295 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, которую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.

Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA