«Вмененная» база: новые коррективы от Минфина

«Вмененная» база: новые коррективы от Минфина

15.06.2007

Частая смена настроения у представителей главного финансового ведомства, как ни крути, очень пагубно сказывается на предпринимателях, применяющих ЕНВД. Одной из нашумевших проблем первого квартала 2007 года стал порядок использования коэффициента К1 при расчете единого налога. Интересно, что решить задачу чиновники смогли только во втором «вмененном» налоговом периоде. Компаниям же, которые в свое время во избежание споров не рискнули пойти наперекор требованиям Минфина, теперь предстоит пересчитать свои налоговые обязательства.

Наломали дров...

Налоговая база по ЕНВД, как известно, рассчитывается исходя из вмененного дохода, а не реального. В связи с этим Налоговым кодексом предусмотрена корректировка постоянной базовой доходности на коэффициенты, которые учитывают изменение уровня цен и особенности ведения бизнеса (ст. 346.29 НК). Таким образом, способ расчета непосредственно самой базы можно представить в следующем виде:
НБ = (БД х К1 х К2) х ФП, где
НБ — налоговая база;
БД — базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент;
ФП — физический показатель.

Яблоком раздора, как многие помнят, стал именно коэффициент-дефлятор К1. В статье 346.27 Налогового кодекса сказано, что данная величина, учитывающая изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), подлежит определению и официальному опубликованию в порядке, установленном правительством. Последнее, в свою очередь, уже давным-давно своим Распоряжением от 25 декабря 2002 г. № 1834-р заявило, что именно Минэкономразвития ежегодно будет публиковать согласованный с Минфином коэффициент на следующий год. МЭРТ с этой задачей успешно справился, зафиксировав на 2007 г. К1 в размере 1,096 (приказ Минэкономразвития от 3 ноября 2006 г. № 359).

После выхода в свет приказа бухгалтерам оставалось вроде как лишь вовремя рассчитывать и уплачивать налог, в нужные сроки подавать декларации. Но не тут-то было. В марте этого года Минфин выпустил письмо, в коем указал, что установленное МЭРТом значение К1 нужно еще скорректировать, то есть умножить, на К1, который использовался в прошлом году (1,132). В результате при расчете ЕНВД необходимо использовать, по мнению финансистов, не 1,096, а «окончательный» 1,241 (письмо Минфина от 2 марта 2007 г. № 03-11-02/62).

Свою позицию представители главного финансового ведомства обосновывали положениями статьи 346.27 Налогового кодекса, согласно которым К1 учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде. Однако стоит отметить, что в данной норме не сказано ни единого слова об обязанности налогоплательщиков перемножать коэффициенты, установленные для каждого из предшествующих годов. Видимо поэтому данную роль и взял на себя Минфин.

Неудивительно, что письмо финансовых чиновников разделило «вмененщиков» на две категории. Первые предпочли следовать нормам кодекса и скорректировали базу лишь на «МЭРТовский» коэффициент. Вторые же во избежание проблем решили согласиться с Минфином и, как впоследствии оказалось... остались у разбитого корыта.

...а теперь расхлебывать

С чем же связана такая чехарда? Из-за чего ветер поменялся? Все довольно-таки просто. Финансисты взвесили «за и против», поразмыслили и решили «отыграть обратно», признав свое предыдущее детище непригодным для применения (письмо Минфина от 29 мая 2007 г. № 03-11-02/151).

Естественно никакой налоговой ответственности за неправильный расчет фирмам не грозит. Ведь чиновники сами дали маху, а бухгалтеры просто покорно следовали их инструкциям. Тем не менее организации, которые по «доброму совету» применили завышенный коэффициент 1,241, теперь должны проделать немалую работу. В частности, на их плечах лежит пересчет налога исходя из К1, рекомендованного ранее Минэкономразвития и равного 1,069.

Кроме того, этой категории «вмененщиков» нужно подать уточняющую декларацию за I квартал в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса. Тут стоит отметить, что в данном документе следует указать верные суммы налога, рассчитанные с учетом изменений, а не разницу между правильно исчисленной величиной и той, что была отражена в ранее представленной декларации. Естественно, в строке 080 раздела 2 нужно вписать верное значение коэффициента К1.

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой оказалась компания, послушно применившая в I квартале 2007 г. коэффициент-дефлятор, равный 1,241.

Пример

ООО «Фортуна» оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта. Базовая доходность для данного вида деятельности установлена Налоговым кодексом в размере 12 000 рублей. В штате компании 10 человек. Рассчитывая «вмененный» налог в I квартале 2007 г., бухгалтер применял коэффициент-дефлятор К1, установленный Минфином в размере 1,241, а К2 — 1 (условно). Итак, расчет ЕНВД выглядел следующим образом:

1. Налоговая база:
НБ = (БД х К1 х К2) х ФП
НБ = (12 000 руб. х 1,241 х 1) х 10 чел. = 148 920 руб.

2. Сумма ЕНВД:
ЕНВД = 148 920 руб. х 15% = 22 338 руб.

Организация вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период. При этом сумма «вмененного» налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК). У фирмы «Фортуна» сумма начисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период составила 12 600 руб., что составляет 57% (12 600 руб. / 22 338 руб. х 100%) от начисленной суммы ЕНВД. Следовательно, сумма ЕНВД может быть уменьшена только на 50%, т. е. на 11 169 руб. (22 338 руб. х 50%). Таким образом, «Фортуна» уплатила в бюджет за I квартал 2006 г. ЕНВД в сумме 11 169 руб. Затем, после выхода в свет указаний Минфина о перерасчете налога исходя из К1, равного 1,096, бухгалтеру следует скорректировать сумму налога.

1. Налоговая база:
НБ = (12 000 руб. х 1,096 х 1) х 10 чел. = 131 520 руб.

2. Сумма ЕНВД:
ЕНВД = 131 520 руб. х 15% = 19 728 руб.

Так как сумма, перечисленная в ПФ, превышает 50% от рассчитанного налога (19 728 руб. х 50% = 9864 руб. < 12 600), то бухгалтер уменьшит «вмененный» налог лишь на ½ и передаст в распоряжение бюджета 9864 рубля.

Таким образом, в результате неверных рекомендаций Минфина ООО «Фортуна» переплатила 1305 рублей (11 169 руб. — 9864 руб.). Эту сумму компания может зачесть в счет будущих платежей по ЕНВД в следующем квартале.

Е. Тихомирова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA