Недостачи на фирме: что делать бухгалтеру

Недостачи на фирме: что делать бухгалтеру

13.06.2007

В организациях нередки случаи несовпадения количества товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. У бухгалтеров возникает масса вопросов по этому поводу. Например, как учесть недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных? Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС? Ответим на эти и другие вопросы в статье.

Выявляют недостачи посредством проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Так, во время проверки оформляют инвентаризационные описи. Расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей отражают в сличительных ведомостях.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы недостач и потерь от порчи ТМЦ учитывают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленную при инвентаризации недостачу имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения. Учтите, что недостачу запасов в пределах норм естественной убыли определяют только после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Недостачу сверх норм списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если виновное лицо работник организации) или в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то на сумму выявленной недостачи дебетуется счет 91-2 «Прочие расходы».

Недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин отражают следующей проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60
— на сумму недостачи.

Недостачи, вызванные стихийным бедствием, относят к убыткам отчетного года на счет 99 «Прибыли и убытки». Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.) являются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99).

Естественная убыль

Потери от недостачи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации относят к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом сумму компенсации, уплаченную покупателю взамен испорченных в процессе транспортировки товаров, не учитывают при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/340). Имейте в виду, что нормы естественной убыли, не могут быть установлены только локальными актами организации (письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/146).

Виновные лица установлены

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса сумму возмещаемого ущерба, признают внереализационным доходом на дату признания должником или же на основании решения суда (письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/340).

У лизингодателя суммы возмещаемого ущерба по утраченным лизингополучателем предметам лизинга для целей налогообложения прибыли также включаются в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/793).

При хищении ценных бумаг, налогоплательщик на дату вступления в силу решения суда о взыскании суммы ущерба, имеет право списать затраты, связанные с приобретением этих бумаг в состав внереализационных расходов (письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245).

Виновные лица отсутствуют

Недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц признают внереализационным расходом (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден уполномоченными органами государственной власти. К примеру, списание ущерба, причиненного фирме в результате пожара, производят на основании справки о закрытии уголовного дела (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/18). Убытки от хищения имущества включают в состав внереализационных расходов на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела. Учитывают убытки в составе расходов того отчетного или налогового периода, когда было вынесено данное постановление (письмо Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412).

Заметим, что в настоящее время нормы потерь при хранении товаров в торговом зале законодательством не установлены. Поэтому учесть их для целей налогообложения прибыли можно так же, если факт отсутствия виновных лиц будет документально подтвержден уполномоченным на то органом (письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/159).

Недостача? Восстановите НДС

Налоговики регулярно напоминают налогоплательщикам об обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС по выбывшему в результате недостачи имуществу (например, письма Минфина России от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132, от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421). Обосновывают они это тем, что данные ТМЦ в осуществлении операций, облагаемых НДС, не участвовали. Причем, по мнению чиновников, восстановить сумму налога надо в том периоде, когда недостающие ценности списывают с учета.

Однако с настоящим мнением чиновников трудно согласиться. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы налога, принятые к вычету подлежат восстановлению. Недостача ТМЦ к числу таких случаев не относится.

Что говорят судьи?

Высший Арбитражный Суд в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 так же указал на то, что обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС при недостачах, не предусмотрена Налоговым кодексом. Арбитражные суды в большинстве своем поддерживают налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют многочисленные положительные решения. Например, постановления ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. по делу № А55-9182/06-43, Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2006 г. по делу № А42-1986/2006, Центрального округа от 21 апреля 2006 г. по делу № А35-6142/04С3 и от 7 ноября 2006 г. по делу № А68-АП-1067/10-05.

Имейте в виду, что в случае выявления покупателем товаров недостачи, при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-07-09/3).

Так же отметим, что налоговые органы разрешили восстановленный НДС, уплаченный при приобретении товаров, списанных в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов, учесть в составе внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421).

М. Косульникова, главный бухгалтер ООО «Стип»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA