Экономная «вмененка»

Схема расчета единого налога

Каждый бухгалтер, применяющий ЕНВД, знает, что размер единого налога зависит от вмененного дохода, рассчитать который можно по следующий схеме:

Единый налог рассчитывается по формуле:
Единый налог (за налоговый период) = вмененный доход х 15% х 3 месяца.

Чтобы уменьшить выплаты, надо постараться сократить одну из составляющих формулы. Однако в действительности оказывать влияние фирмы могут только на величину физического показателя. Уменьшить его возможно, если снизить численность работников, «урезав» площадь торгового зала и т. д.

Выбираем место подешевле

Торговые фирмы и частные предприниматели при расчетах используют два физических показателя: торговое место и площадь торгового зала.

Налоговый кодекс дает четкие определения этим терминам. Под торговым понимается место, которое «используют для совершения сделок купли-продажи» (ст. 346.27 НК).

Торговать можно как в торговом зале, так и без наличия оного. Если купля-продажа ведется через торговое место, то есть через стационарную сеть, не имеющую торговых залов, то базовая доходность будет равна 9000 руб. за каждое торговое место.

Если есть торговый зал, то налог зависит от его площади. Базовая доходность составляет 1800 руб. за квадратный метр.

Итак, наличие или отсутствие торгового зала существенно влияет на величину единого налога.

Пример

Есть две торговых фирмы, переведенных на ЕНВД: ЗАО «Полимер» и ООО «Батон».

«Полимер» арендует торговое место в магазине, а «Батон» — часть торгового зала площадью 5 м² в торговом центре.

Рассчитаем «вмененный налог» для каждой фирмы.

ЗАО «Полимер» должен заплатить единый налог в сумме 4050 руб.
(9000 руб. х 1 место х 15% х 3 месяца).

Для ООО «Батон» сумма налога также составит 4050 руб.
(1800 руб. х 5 метров квадратных х 15% х 3 месяца).

Таким образом, сумма налога с одного торгового места равна ЕНВД при торговле с использованием зала площадью 5 квадратных метров.

Значит, единый налог будет тем ниже, чем меньше площадь торгового зала. Например, с площади зала в три квадратных метра надо заплатить только 2430 руб. «вмененного» налога. Тот факт, что торговые залы могут быть столь малы, доказывает арбитражная практика. Предприниматель использовал торговый зал площадью всего 1,5 квадратных метра (постановление от 16 марта 2005 г. № А78-4848/04-С2-9/80-Ф02-549/05-С1). Суд признал такую возможность на основании арендного договора, который является правоустанавливающим документом.

Экономный штат

Для бытовых, ветеринарных услуг или ремонтных работ единый налог зависит от количества работников (п. 3 ст. 346.29 НК). В этом случае берут среднесписочную численность сотрудников.

Этот показатель проще всего уменьшить, переведя работников в штат дружественной фирмы (обычно применяется при «упрощенке»), а затем взять их в аренду (аутстаффинг).

Возможно еще сэкономить с помощью совместителей. Методика расчета среднесписочной численности приведена в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50. Согласно ей, численность внешних совместителей определяют пропорционально отработанному времени. При желании ни один из совместителей не «потянет» на целую единицу, так как ничто не помешает вам проставлять таким сотрудникам в табеле учета рабочего времени не восемь, а, скажем, четыре или пять часов рабочего времени. Так можно сэкономить на численности.

Но и это еще не все. При расчете ЕНВД можно не включать в штат бухгалтера (при определенных обстоятельствах). Такой вывод следует из постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 марта 2005 г. № Ф03-А16/04-2/4647.

Предприниматель занимался тремя видами деятельности, в том числе техническим обслуживанием автотранспорта. Непосредственно в обслуживании принимали участие менеджер и два механика. Поэтому единый налог бизнесмен рассчитывал с четырех человек, то есть с трех работников и себя.

Инспектор счел ЕНВД заниженным, так как настаивал включить в состав еще и бухгалтера, который начислял зарплату и готовил отчетность по всем видам деятельности предпринимателя. Но судьи с этим не согласились. Проверив штатное расписание и табели учета рабочего времени, они подтвердили, что работы на станции действительно проводят три человека. Так что предприниматель рассчитал налог правильно.

Аргументы налоговиков арбитры отклонили. Ведь с тех пор, как предприниматель стал обслуживать автотранспорт, обязанность бухгалтера и его зарплата не изменились.

Таким образом, выплачивая единый налог, можно позаботиться о еще большей экономии. Во-первых, надо в договоре аренды указать наиболее выгодные для вас условия, и, во-вторых, большинство работников оформить по-совместительству.

Вадим КУХАРЕНКО

В подготовке статьи использованы материалы из книги «Налоговая экономия: реальные решения» под редакцией Петрова.

Базовая доходность (установлена в НК для каждого вида деятельности)	x	Физический показатель (установлен в НК для каждого вида деятельности)	x	К1 (коэффицент-дефлятор устанавливает деятельность)	x	К2 (корректирующий коэффицент базовой доходности, устанавливают местные власти)
= Вмененный доход