Декларация по УСН за полугодие 2007 года

Декларация по УСН за полугодие 2007 года

29.05.2007

Не позднее 25 июля все «упрощенцы» должны перечислить в бюджет сумму единого налога и отчитаться перед ИФНС о результатах своей работы за шесть месяцев 2007 года. Для этого необходимо направить в инспекцию декларацию, форма которой утверждена приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 7н.

Сама декларация состоит из титульного листа и двух разделов. Порядок заполнения титульного листа идентичен для всех налоговых деклараций. В специальных строках листа надо указать отчетный период, за который сдается бланк, объект обложения и т. п. Кроме того, отдельные поля предназначены для информации о самой компании (название, код деятельности по ОКВЭД и т. д.).

Как ни странно, но как раз код ОКВЭД вызвал некоторые вопросы у бухгалтеров, поскольку фирмы на УСН вправе осуществлять сразу несколько видов деятельности. Какой же в этом случае код надо указывать? По мнению представителей главного финансового ведомства, данная проблема решается очень просто. Компании всего-навсего надо указать любой код из своих кодов ОКВЭД (письмо Минфина от 28 марта 2007 г. № 03-11-05/53).

Представить отчет в налоговую можно как лично, так и послав по почте или с помощью специальной программы. Причем в последнем случае затраты на приобретение и установку ПО фирма сможет без проблем учесть в составе расходов. Впрочем, то же самое касается и абонентской платы. Единственное, что не совсем ясно в данном вопросе — к какой статье затрат их отнести. Так, в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79 представители Минфина указали, что если программу можно отнести к амортизируемому имуществу, то расходы на ее приобретение будут учитываться через амортизацию (п. 3 ст. 346.16 НК).

Если же программа не удовлетворяет критериям основного средства, то представители главного финансового ведомства предлагают отнести расходы на ее приобретение к материальным затратам. Основание — подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. Абонентскую плату в любом случае, по мнению Минфина, можно отнести к расходам на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК).

В другом письме (от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100) представители главного финансового ведомства сообщили, что расходы на приобретение программы для сдачи отчетности в электронном виде можно отнести к затратам на покупку софтов для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Каким именно методом воспользоваться из тех, что предложили финансисты, решать фирме самой.

Тут нельзя не отметить, что списывать расходы по ОС, приобретенным в рассрочку, вполне можно равными долями в течение года, начиная непосредственно с квартала, в котором произошел окончательный расчет за покупку. Письмом от 3 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/85 представители главного финансового ведомства подарили «упрощенцам» официальное освобождение от утомительного пересчета налоговых обязательств за истекшие отчетные периоды. Вместе с тем без ложки дегтя все же не обошлось: методика, предложенная финансистами, несколько затормаживает процесс списания средств, вложенных в оборудование.

Пример 1

ООО «Кедр» прибрело в рассрочку основное средство стоимостью 240 000 руб. Оплата завершена в апреле 2007 года.

До того, как Минфин выпустил разъяснения № 03-11-04/2/85, фирма могла ежеквартально списывать на расходы по 60 000 руб. (240 000 руб. : 4 кв.). Таким образом, в декларации по единому «упрощенному» налогу за первое полугодие была бы учтена сумма 120 000 руб. Кроме того, ООО «Кедр» обязано было бы подать еще и «уточненку» за I квартал, скорректировав первоначальные данные на 60 000 рублей.

По новым же правилам, расчет надо сделать так:
240 000 руб. : 3 кв. = 80 000 рублей.

Получается, что в декларации за полугодие ООО «Кедр» должно указать сумму в размере 80 000 рублей. Остальная часть стоимости «зачтется» ежеквартально до конца года.

Раз уж речь зашла о расходах «упрощенцев», то продолжим эту тему. Так, компании не удастся признать в составе расходов стоимость услуг и мероприятий, направленных на обеспечение безопасности как собственного персонала, так и своих клиентов. Причем тот факт, что все затраты фирма произвела не по собственной инициативе, а по предписанию, к примеру, МЧС, роли не играет. Подобный вывод следует из письма Минфина от 5 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/92. Обоснование финансистов более чем банально. Они сослались на то, что в Налоговом кодексе для «упрощенцев» установлен закрытый перечень расходов, который не предусматривает затрат на проведение мероприятий по защите работников организаций от чрезвычайных ситуаций (п. 1 ст. 346.16 НК). Выходит, что даже покупку столь необходимого в отдельных отраслях деятельности противогаза «упрощенцам» придется оформлять за счет чистой прибыли.

О доходах

Далеко не всегда фирма может позволить себе приобрести то или иное оборудование или своевременно найти необходимые средства на развитие бизнеса. В таких случаях, как правило, на помощь приходит учредитель или бизнес-партнер, который благородно предоставит беспроцентный заем. И в том, и в другом случае у «упрощенца» возникает, по идее, материальная выгода. Надо ли ее учитывать при расчете базы по единому налогу?

Сначала разберем первую ситуацию, когда в качестве спонсора выступает учредитель «упрощенца». Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса компании на УСН учитывают доходы от реализации в том же порядке, что и организации на общем режиме, иными словами, в соответствии с положениями статей 249 и 250 Налогового кодекса. В пункте 8 последней, в частности, сказано, что доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в качестве внереализационного дохода при условии, что доля учредителя в уставном капитале не превышает 50 процентов. В противном случае, «упрощенцам» не надо увеличивать свои доходы на стоимость имущества, полученного от собственника.

Впрочем, такое же правило действует и в отношении операций, по которым передающей стороной выступает дочерняя компания. Если доля участия материнской фирмы в уставном капитале «дочки» составляет более половины, то средства, переданные последней, не признаются доходом у материнской (письмо Минфина от 13 марта 2007 г. № 03-11-04/2/63). По мнению представителей главного финансового ведомства, деньги, полученные безвозмездно, можно расходовать на любые цели, полностью игнорируя какие бы то ни было сроки. Что же касается иного имущества, то его нельзя кому-либо передавать в течение одного года.

Если же фирма на УСН получила беспроцентный займ, то «постороннего» дохода в виде материальной выгоды у нее возникать не будет. Об этом сообщили представители Минфина в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/78. По мнению чиновников, хорошую службу компаниям сослужила статья 250 Налогового кодекса, в которой попросту не предусмотрено включение сумм материальной выгоды в состав внереализационных доходов. Отсюда финансисты сделали вывод, что «упрощенцы» вовсе не должны определять ее величину по договорам беспроцентного займа.

Соцплатежи

Начисленный единый налог «упрощенцы» вправе уменьшить на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и перечисленных страховых взносов на ОПС, но не более чем на 50 процентов. Хотя в базу для их начисления включается довольно большое количество выплат сотрудникам.

К примеру, не так давно из недр Минфина вышло письмо, в котором финансисты обязали «упрощенцев» уплачивать взносы на ОПС с сумм компенсаций за питание работников. Свою позицию чиновники обосновали тем, что у ЕСН и взносов на ОПС, как известно, единая налоговая база. Помешать фирме перечислить с выплаты в пользу сотрудника соцвзносы может только одно обстоятельство: если сумма компенсации не учитывается при расчете налога на прибыль. Однако «упрощенцы» не должны его уплачивать, а значит права на льготу по ЕСН и одновременно по взносам на ОПС у них не возникает (письмо Минфина от 6 марта 2007 г. № 03-11-04/2/59).

Кстати, считая, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса не имеет к фирмам на УСН никакого отношения, налоговики довольно часто выступают против освобождения от уплаты соцвзносов даже с тех выплат сотрудникам, которые не учтены при расчете единого налога. Примечательно, что иногда позиция инспекторов находит поддержку у судей (постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-3945/06-С2). Благо не всегда. К примеру, ВАС придерживается иной точки зрения (постановление от 26 апреля 2005 г. № 14324/04). Высшие судьи указали, что применение «упрощенки» не мешает фирме не платить пенсионные взносы, например, со стоимости путевки, расходы на оплату которой не уменьшили базу по единому налогу.

Этим же мнением руководствуются судьи ФАС при рассмотрении вопроса, связанного с начислением взносов на ОПС на суммы матпомощи, выплаченной к праздникам, дню рождения, выплаты на питание, на оплату путевок, носят разовый характер и не предусмотрены трудовым договором, в объект налогообложения (постановления ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. № А55-36541/2005-43 и ФАС Уральского округа от 21 декабря 2005 г. № Ф09-2640/05-С1).

Итак, как видим, единая позиция в отношении налогообложения сумм материальной помощи взносами на ОПС пока еще не сформировалась. А потому «упрощенцы» сами должны определиться, как поступать с теми или иными выплатами в пользу сотрудников. При этом нужно учитывать, что позиция финансистов неизменна уже несколько лет. Что же касается арбитражной практики, то даже несмотря на положительное решение ВАС, она не гарантирует успех в случае судебного разбирательства.

Заметим, что компании на УСН имеют право не рассчитывать взносы только с тех выплат, которые перечислены в пункте 1 статьи 238 Налогового кодекса. В их числе, например, материальная помощь, которая выдана:

  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством для возмещения материального ущерба или вреда здоровью;
  • пострадавшим от террористических актов на территории России;
  • членам семьи умершего работника;
  • сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Пример 2

ООО «Клер» применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов, уменьшенных на сумму расходов.

В апреле 2007 года всем сотрудникам была выдана премия по итогам работы за I квартал в сумме 30 000 руб. По решению учредителей выплата оплачена за счет чистой прибыли. В этом же месяце бухгалтер К. Л. Петрова (1977 г. р.) ушла в отпуск. Сумма отпускных и зарплата за дни, отработанные в апреле, составила 16 000 руб. В соответствии с коллективным договором Петровой была выдана материальная помощь к отпуску в размере 3000 руб. Суммы выданных премий и материальной помощи не уменьшили базу по единому налогу. Однако бухгалтер «Клер» учел эти выплаты при расчете пенсионных взносов. В связи с чем сумма, которая идет на финансирование страховой части пенсии, составила:
(16 000руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.) х 10% = 4900 руб.

А взносы на накопительную часть пенсии равны:
(16 000руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.) х 4% = 1960 руб.

Кроме того, в марте 2007 г. менеджеру К.Л. Химиной (1950 г. р.) по ее заявлению была оказана материальная помощь в связи со смертью мужа в размере 15 000 руб. Эту сумму «Клер» также не включил в расходы при расчете единого налога. Взносы в Пенсионный фонд с данной выплаты начислять не нужно, поскольку она упомянута в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Таким образом, взносы следует рассчитать с зарплаты Химиной (13 000 руб.) и суммы квартальной премии:
(13 000руб. + 30 000 руб.) х 14% = 6020 руб.

Т. Макарова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA