Рекомендации налогового судьи

Совет подготовительный

Знакомая многим ситуация: у фирмы произошел спор с налоговой. После всех попыток доказать свою правоту в административном порядке руководство решило отстоять интересы в суде.

Первым делом необходимо правильно подготовить судебные доказательства. К этому моменту надо отнестись довольно серьезно, так как на судью может произвести плохое впечатление неразбериха в документах.

Обратите внимание, что доказательства подаются в виде заверенных копий документов (п. 8 ст. 75 АПК). Чтобы правильно заверить, надо поставить штамп «Копия верна», подписать документ обязан сотрудник фирмы с расшифровкой фамилии, а также указать должность и дату и поставить печать (приказ ВАС от 25 марта 2004 года № 27 «Об утверждении инструкции по делопроизводству в арбитражных судах»).

Суд может затребовать и подлинники, например, когда есть сомнения в подлинности документа. В этом случае необходимо незамедлительно их представить.

Если решение налоговой состоит из нескольких эпизодов, то и доказательства должны быть оформлены в той же последовательности. Изменить такой порядок можно только если есть повторы, которые лучше сгруппировать. Еще возможно в один пункт объединить несколько доначислений за одно нарушение. Документы лучше сшить по 150 листов, при этом необходимо первым листом вложить опись документов (п. 3.27 «Инструкции по делопроизводству в арбитражных судах»). Также в первый том надо подшить заявление, доверенность и прочее (п. 3.27 «Инструкции по делопроизводству в арбитражных судах»).

Обратите внимание, лучше отметить заранее местоположение документов, используемых в суде, чтобы арбитру не пришлось перелистывать всю подшивку в поисках нужного доказательства. Итак, целью подготовки будет обеспечение для суда наиболее комфортных условий подачи информации.

Надо учитывать, что для подготовки к судебному разбирательству времени не так много. Законодатель дал срок всего 3 месяца, в которые необходимо уложиться. Значит, медлить нельзя. Продлить подготовку судья согласится, если есть уважительные причины. Например, фирма обжаловала решение в вышестоящий налоговый орган (ст. 137, 138 НК) и ждала ответа, или решение было направлено по почте и до адресата дошло поздно.

В последней ситуации лучше хранить конверт с датой доставки решения как зеницу ока, потому что доказательство надо тоже представить суду. Тогда арбитр может пойти навстречу и восстановить сроки для подачи искового заявления.

Нельзя забывать, что разрешить ситуацию можно и в административном порядке (апелляционная жалоба в вышестоящий орган). Фирме надо использовать все возможности уже с момента получения акта проверки, тогда часть претензий налоговой может уйти еще до суда. В обратном случае этот опыт все равно имеет свои благоприятные последствия, потому что у фирмы будет возможность узнать дополнительную аргументацию инспекторов и лучше подготовиться к судебному спору.

Обратите внимание: если суд значительно задерживает исполнительный лист, то мириться с таким положением не следует. Можно направить жалобу на действия арбитров либо прийти на прием к руководству судьи и объяснить ситуацию. Исполнительный лист должен выдаваться на 42–45 день (по закону один месяц плюс 15 дней для пересылки по почте).

Совет состязательный

В арбитражном кодексе отмечено, что каждая сторона в деле должна знать заранее о доводах и аргументах «противника», на предварительном заседании все должно быть раскрыто (ч. 2 ст. 9 АПК). Однако часто доказательства кладут прямо на стол в момент слушания. Данная ситуация судьей не приветствуется.

Случается, когда налоговики вообще не являются на предварительное заседание, особенно часто это бывает, когда обжалуют бездействие инспекции.

С 2006 года Конституционный суд разрешил предоставлять доказательства сторонам непосредственно в суд, минуя налоговую. Однако арбитры такую ситуацию не приветствуют, потому что суд тогда должен сам проверять эти документы. Арбитры Московского округа обязывают налоговиков исследовать документы и составлять акт исследования, так как это письменные доказательства. Такие дела принимают затяжной характер. Если не было уважительной причины непредоставления документов инспекции, то суд может прийти к выводу, что дело дошло до суда из-за налогоплательщика. После такого заключения арбитры вправе отнести все судебные расходы (в том числе на экспертизу) на юридическое лицо.

Докажите грамотно

Обычно в суде каждая сторона доказывает свою правоту. Однако есть исключение: если оспаривают акты (например, решение налоговой проверки), то доказать свою правоту обязана налоговая (п. 1 ст. 65 АПК). Но в ваших интересах забыть такое утверждение. Если ответчик не возразит на доказательства инспекторов, то суд примет решение в пользу налоговой. Арбитр устанавливает относительную истину, так как действует на основе предоставленных доказательств. Таким образом если одна из сторон займет пассивную позицию, а истец-инспектор предоставит акт налоговой проверки и логично все обоснует, то у суда не будет выбора. Задача представителя фирмы — предъявить доводы и доказательства того, что решение проверки не по закону.

Например, фирма ведет комиссионную деятельность, а налоговая утверждает, что это купля-продажа. Чтобы доказать комиссию, надо предоставить договоры, товарные наладные, счета-фактуры и т. д. В ситуации, когда большинство документов идентично, лучше предоставить 2–3 примера, а не весь массив документов. Необходимо разбить доводы налоговой.

Таким образом если в суде фирму волнует результат, то лучше игнорировать эту норму.

Однако были ситуации, когда суд применял статью 65. Это буквально подарок для компании. В далекие 90-е, когда стояла еще гостиница «Москва», налоговая потребовала уплаты с отеля недоимки и пени. Судья потребовал объяснить, откуда появилась эта неуплата, на что инспектор парировал, что не знает, просто висит. В такой ситуации арбитр применил известную норму.

Суды, рассматривающие налоговые споры, очень загружены. Поэтому надо уложиться в довольно сжатые сроки, когда выступаешь в суде. Лучше говорить о сложных вещах простым, доступным языком. Только когда по-разному трактуют норму права, можно использовать теорию, в остальных случаях можно обойтись без нее.

Вначале представителю надо объяснить сущность хозяйственной операции, то есть с чего все началось. Затем освятить позицию налоговиков, их доказательства. В конце необходимо четко разъяснить, в чем не правы инспекторы, предъявив существенные доводы.

Таким образом, выступление должно быть коротким и по-существу.

Обратите внимание: если суд значительно задерживает исполнительный лист, то мириться с таким положением не следует. Можно направить жалобу на действия арбитров либо прийти на прием к руководству судьи и объяснить ситуацию. Исполнительный лист должен выдаваться на 42–45 день (по закону один месяц плюс 15 дней для пересылки по почте).

С инспекции, которая существенно затягивает дело, можно взыскать расходы за представительство в суде (проживание, дорога и так далее). Особенно это касается крупных компаний, которым приходится судиться в Москве, что часто бывает довольно накладно.

Обеспечительные меры

В последнее время получить фирмам обеспечительные меры (т.е. приостановить либо запретить действие оспариваемого акта) стало намного труднее. Для того чтобы судья принял положительное решение, надо четко обосновать свою просьбу, лучше предоставить доказательства того, что это жизненно необходимо для компании, иначе будет причинен значительный ущерб заявителю. Фирме надо приложить доказательства того, что такая ситуация возможна: решение налоговой, требование об уплате, расчет убытков компании (постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г. № А56-49831/2006). Например, предприятие регулярно осуществляло отгрузку товара заказчикам. Для этого были необходимы определенные средства. Фирма обладала свободными деньгами для этих целей. Но если все средства уйдут на погашение налога и пени, начисленных инспекторами, то предприятие понесет значительные потери, которые могут привести к банкротству.

С другой стороны, организация должна доказать, что платежеспособна и сможет исполнить обязательства, если суд подтвердит требования налоговой. Для этого надо предъявить бухгалтерский баланс, показать, что есть основные средства, право на недвижимое имущество.

Еще возможно представить встречное обеспечение. Например, компания предъявит банковскую гарантию, оформленную надлежащим образом. Однако договор поручительства, который временами предлагают фирмы, суд не приветствует.

Обратите внимание, если фирме необходимо несколько исполнительных листов, то суд их выдает исключительно по ходатайству заявителя. Поэтому сразу заявите о такой необходимости, иначе придется еще ждать (ч. 4–5 ст. 319 АПК).

Однако меры могут быть судом и отменены. Такая ситуация возможна, потому что рассматривается позиция только одной стороны, поэтому арбитр может и ошибиться (например, фальсификация документов со стороны заявителя и т. д.).

Таким образом, советы налогового судьи значительно упростят подготовку и ведение спора как для бухгалтера, так и для юриста.

Юлия ВОВК

Налоговая тоже платит

Денис Братковский, член РСПП, юрист, старший партнер компании «Велес» добавил следующее: «Недавно Высший арбитражный суд разъяснил некоторые моменты уплаты государственной пошлины (информационное письмо Президиума ВАС от 13 марта 2007 г. № 117). Ранее Налоговый кодекс позволял инспекторам в случае проигрыша в суде возмещать госпошлину из бюджета. Теперь в такой ситуации применяется общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ. Уплаченная организацией-заявителем госпошлина взыскивается в ее пользу непосредственно с государственного органа как стороны по делу. Надеюсь, что новый порядок возврата госпошлины позволит сократить количество необоснованных решений о доначислении налогов.

Уплата госпошлины — это, конечно, дополнительные расходы для компании. Но их можно минимизировать. Одним из способов является замена имущественного иска на иск неимущественного характера, госпошлина по которому несравнимо ниже. Кроме того, можно уплатить госпошлину частично или отсрочить ее уплату до момента, когда суд вынесет решение по делу. В бераторе «К вам пришла проверка» подробно рассказано, как это сделать.