Преимущества нелинейного метода амортизации

Любая фирма вправе по своему усмотрению выбрать удобный для себя способ начисления амортизации, отразив свое решение в учетной политике компании. Причем от того, какой метод будет избран, зависит скорость списания на расходы стоимости имущества. В налоговом учете амортизацию можно считать двумя способами – линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК). При первом способе амортизацию начисляют равномерно на протяжении срока службы имущества. А вот что касается нелинейного, то тут тактика несколько иная. Нельзя не отметить, что данный метод имеет явное преимущество, которое заключается в следующем: на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:
K = [2/n] x 100%, где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.

По правилам нелинейного метода амортизация начисляется в два этапа. На первом – основные средства амортизируются указанным выше способом до тех пор, пока норма амортизации не достигнет 80 процентов стоимости данного объекта. Далее, с месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость ОС достигнет 20 процентов первоначальной цены, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК):

• остаточная стоимость объекта для дальнейших расчетов фиксируется как его базовая;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Сумма начисленной за один месяц амортизации (А) определяется как произведение нормы амортизации и остаточной стоимости (О) объекта амортизируемого имущества:
А = О х (К : 100) = (П — СА) х (К : 100), где
СА – сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Применяя нелинейный метод, норму амортизации следует умножать на меняющуюся каждый месяц остаточную стоимость объекта. Этим нелинейный метод отличается от способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете, при котором остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется на начало каждого года (п.19 ПБУ 6/01). Есть и еще одно различие: при нелинейном методе последние 20 процентов первоначальной стоимости списываются линейно, исходя из оставшихся месяцев полезного использования имущества (п. 5 ст. 259 НК).

С одной стороны, многие компании отказываются от нелинейного способа дабы максимально сблизить два учета – бухгалтерский и налоговый. А вот какой вариант выгоднее с точки зрения налога на прибыль? Чтобы узнать это, сравним эти два способа.

Пример

Организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 60 000 руб. По классификации оно отнесено к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования ОС установлен в 72 мес.

При линейном методе начисления амортизации каждый год в расходы в налоговом учете списывается по 10 тыс. руб.

При нелинейном методе сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составит:

• в первый год – 17 210,44 руб.;
• во второй год – 12 273,79 руб.;
• в третий год – 8753,17 руб.;
• в четвертый год – 6242,40 руб.;
• за 11 месяцев пятого года – 4135,59 руб.

Через 59 месяцев начисления амортизации остаточная стоимость составит 11 709,90 руб., т.е. станет меньше 20% от первоначальной стоимости (60 000 х 20% = 12000). Поэтому на начало 60-го месяца остаточная стоимость ОС фиксируется и последние 13 месяцев амортизация начисляется линейным способом:
11 709,90 : 13 = 900,76 руб. в месяц.

Таким образом, по нелинейному методу за первые два года в расходы будет перенесена почти половина первоначальной стоимости основного средства (49,1%), а не 33,3% как при линейном, а в первую половину срока полезного использования будет перенесено в расходы 63,7%, а не 50%, как при линейном способе.

Д. Александрова, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"