НДС с аванса: правила исчисления

Не все предоплаты облагаются

С суммы аванса, полученного в счет предстоящих поставок, фирма должна начислить НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Налогового кодекса. Однако законодательство не определило, что значит «частичная оплата». ФНС в письме от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@ официально разъяснила, что следует понимать под этим термином. Налоговики указали, что авансом признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

При этом в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса не установлено никаких особенностей для случаев, когда от покупателей получена предоплата по товарам и услугам, не облагаемым НДС. Ведь получается, что налог нужно начислять с любого аванса. Специалисты финансового ведомства в письме от 3 мая 2006 г. № 03-04-05/06 дали некоторые пояснения. Платежи, полученные в счет предстоящих поставок продукции, в отношении которой предусмотрены льготы (ст. 148 НК) или местом ее реализации Россия не признается (ст. 148 НК), под НДС не подпадают. Также не следует исчислять налог с авансов по товарам, продажа которых облагается по ставке 0 процентов (п. 9 ст. 154 НК). Кроме того, не нужно начислять налог на предоплату, если фирма не является плательщиком НДС (ст. 145 НК).

Помимо этого налогу на добавленную стоимость не подлежат суммы предоплаты за товары, работы или услуги, длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК). При этом фирма обязана представить в инспекцию одновременно с налоговой декларацией контракт с покупателем, а также документ, который подтверждает длительность производственного цикла.

Фирма может применять дополнительные способы для избавления предоплаты от налога. Так, например, при оформлении договора комиссии можно существенно сэкономить на НДС. Ведь в этом случае обложению налогом у комиссионера подлежит только его вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК). При этом момент определения налоговой базы у посредника возникает на день получения им аванса от покупателя, но только если в договоре указано, что комиссионер вправе удержать из предоплаты свое вознаграждение до отгрузки товара клиенту. Следовательно, если услуга посредника считается оказанной после утверждения отчета комитентом, то начислять НДС на сумму аванса не нужно.

Рассчитаем «авансовый» налог

Если фирма получила предоплату, она должна рассчитать НДС по ставкам 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация товаров (п. 4 ст. 164 НК). После их отгрузки налог может быть принят к вычету.

Пример 1

ООО «Лотос» в январе 2007 года получен аванс в размере 100 процентов от стоимости товаров по договору поставки – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Сумма налога отражена в декларации за январь 2007 года. Отгрузка продукции произошла в феврале. Бухгалтер компании должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – учтена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 1800 руб. – начислен НДС от продажи продукции;

Дебет 68 Кредит 62
– 1800 руб. – принят к вычету налог.

Бывают случаи, когда поставщик получил аванс, но впоследствии договор с контрагентом расторг – к примеру, одна из сторон нарушила условия соглашения. В такой ситуации предоплату нужно вернуть, а НДС, с нее уплаченный, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК).

Пример 2

ООО «Рассвет» получило в январе 2007 года от ООО «Пирамида» аванс в счет предстоящих поставок в сумме 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Однако стороны расторгли договор, и поставщик вернул покупателю предоплату в марте 2007 года. Бухгалтер ООО «Рассвет» должен сделать в учете следующие записи:

Январь 2007 года

Дебет 51 Кредит 62
– 11 800 руб. – получен аванс;

Дебет 62 Кредит 68
– 1800 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты.

Февраль 2007 года

Дебет 68 Кредит 51
– 1800 руб. – перечислен налог в бюджет.

Март 2007 года

Дебет 62 Кредит 51
– 11 800 руб. – возвращен аванс контрагенту;

Дебет 68 Кредит 62
– 1800 руб. – принята к вычету сумма НДС.

Как оформить счет-фактуру

В договоре поставки нужно предусмотреть обязанность покупателя заплатить аванс. При этом поставщик должен будет выставить контрагенту счет на предоплату с выделенной суммой НДС.

На величину поступившего аванса следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, когда пришли деньги (постановление правительства от 2 декабря 2000 г. № 914). Покупателю не нужно представлять этот документ. Счет-фактуру оформляют с учетом следующих особенностей. В графе 1 указывают назначение получаемых средств, например «Аванс за лампочки по договору № 27 от 22 января 2007 г.».

В графах 2–6 и 10, 11 нужно поставить прочерки. В графу 7 записывают расчетную ставку налога. В графе 8 отражают сумму НДС, исчисленную с аванса. Размер предоплаты, полученной в счет предстоящих платежей, указывают в графе 9 счета-фактуры.

При оформлении документа налогоплательщик должен заполнить строку 5, в которой проставляется номер платежно-расчетного документа. Причем аванс может поступать и несколькими частями. В этом случае в данную строку нужно внести реквизиты всех платежных документов. Однако длина сроки не всегда в состоянии вместить все данные. В такой ситуации придется сделать дополнительную строку. Ведь от правильного оформления счета-фактуры зависит право на вычет как у покупателя, так и у продавца.

Когда произойдет отгрузка товаров, бухгалтер поставщика должен выписать счет-фактуру в 2 экземплярах, один из которых отдать покупателю. А второй зарегистрировать в Книге продаж. Одновременно в Книге покупок сделать запись на сумму аванса.

Срок составления счета-фактуры на сумму предоплаты законодательством не оговорен. Минфин в письме от 25 августа 2005 г. № 03-04-11/209 пояснил, что даже если поступление аванса и отгрузка товара произошли в течение одного месяца, то выписывать документ все равно нужно. Аналогичного мнения придерживаются и столичные налоговики в письме от 11 февраля 2005 г. № 19-11/9796. Чиновники основываются на том, что иного порядка выставления счетов-фактур при получении авансовых платежей законодательством не предусмотрено.

Однако судьи не согласны с выводами чиновников. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 6 марта 2006 г. № КА-А40/894-06 указано, что если продукция оплачена и отгружена в одном налоговом периоде, то такие денежные средства не являются авансом (текст этого документа вы можете найти в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Следовательно, эти суммы не включаются в налоговую базу по НДС. Правда, в этом случае у фирмы могут возникнуть проблемы с контролерами, решать которые, возможно, придется в суде. При этом если реализация и предоплата за товар произошли в одном месяце, то исчисленный с аванса налог не повлияет на общую сумму НДС к уплате за налоговый период. То есть величина обязательного платежа будет одинакова независимо от того, составлялись счета-фактуры при получении предоплаты или нет. Таким образом, фирме не грозит ответственность согласно статье 122 Налогового кодекса. Однако за отсутствие документов компанию могут оштрафовать (от 5000 до 15 000 рублей (ст. 120 НК)).

Отразим налог в декларации

Суммы полученного аванса и исчисленного НДС нужно отразить в налоговой декларации. Напомним, что бланк отчета и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н. Размер предоплаты указывают в графе 4 строки 140 или 150 в зависимости от величины расчетной ставки раздела 3 декларации. Начисленный налог записывают в графу 6 тех же строк. Принимаемую к вычету сумму НДС нужно отразить в графе 4 строки 300 раздела 3 отчета.

При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик при получении им предоплаты за товары, освобождаемые от НДС, должен заполнить графу 2 раздел 9 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором родукция была отгружена. Об этом сообщили налоговики в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/90@.

Т. Барсуков

Если фирма получила задаток от покупателя, то эту сумму не нужно облагать НДС. Хотя инспекторы обязывают компании уплачивать налог в этом случае на основании пункта 1 статьи 154 главного налогового документа. Однако, согласно статье 380 Гражданского кодекса, задаток представляет собой обеспечение исполнения обязательства. Зачесть его в счет будущих платежей можно, если договоренность будет исполнена обеими сторонами. Так, если в расторжении соглашения виноват покупатель, то деньги остаются у его партнера. А при неисполнении условий договора ответствен поставщик и обязан выплатить контрагенту двойную сумму. Для сравнения: аванс в любом случае должен быть возвращен. Таким образом, чтобы избежать споров с налоговиками, необходимо правильно, в письменном виде оформить соглашение о задатке при заключении основного договора.е от НДС, должен заполнить графу 2 раздел 9 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором продукция была отгружена. Об этом сообщили налоговики в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/90@.