Поручительство «обеспечит» НДС

Поручительство «обеспечит» НДС

12.04.2007

Не так давно из-под пера Минфина вышло сразу несколько довольно оригинальных разъяснений, посвященных НДС. После их прочтения остается весьма неприятное впечатление. Если представители главного финансового ведомства хотя бы немного не сбавят обороты, то налог в скором времени придется платить, даже только подумав о совершении той или иной операции.

Коммерческие фирмы зачастую выступают в качестве поручителей своих сотрудников перед банками, при получении кредита на покупку жилья например. Если говорить об отношениях между юридическими лицами, то головная организация вправе исполнять роль поручителя перед кредитором собственной «дочки». Или даже поддержать своей репутацией достойных бизнес-партнеров.

На первый взгляд, организация-поручитель как бы оказывает услугу должнику. Видимо, именно этим выводом руководствовались представители главного финансового ведомства, указав в письме от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07, что выдача поручительства облагается НДС в обычном порядке. Чиновники напомнили, что исключение сделано лишь для тех компаний, которые имеют лицензию на осуществление банковской деятельности (ст. 149 НК). Однако это может натолкнуть и на другую мысль: если у фирмы есть разрешение на проведение отдельных операций, в том числе банковских, то она соответственно и оказывает услугу. Если же лицензии у компании нет, то, по сути, она не может исполнять роль поручителя, поскольку такая деятельность для нее будет считаться нелегальной. Во всяком случае, именно так обстоят дела, к примеру, в торговле алкоголем.

В то же время за выдачу поручительства без лицензии никто еще не оштрафован, а значит, утверждать, что такая операция является услугой, тоже нельзя. Ко всему прочему, представители Минфина ссылаются исключительно на Налоговый кодекс, хотя в нем отсутствует определение термина «поручительство». В связи с этим обратимся к другим отраслям права, в частности к Гражданскому кодексу (ст. 11 НК).

И не услуга это вовсе!

Согласно гражданскому законодательству, поручительство предполагает, что фирма отвечает перед кредитором третьего лица за исполнение им финансовых обязательств (ст. 361 ГК). Причем договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем. То есть, по сути, поручительство рассматривается исключительно как обеспечительная мера, как, например, те же пени или штрафы за неисполнение договорных обязательств.

Выходит, что термин «услуга» не отражает сущности операций по выдаче поручительства. Ведь вряд ли у кого повернется язык сказать, что налоговая инспекция, начисляя пени за просрочку платежа, тем самым оказывает услугу. Может быть, конечно, в отношении госказны это и услуга... хотя скорее – должностные обязанности налоговиков. Налицо подмена понятий.

К тому же любая организация вне зависимости от сферы деятельности вправе предусмотреть в договоре с контрагентом выплату неустойки, впрочем, как и участие поручителя. В качестве его может выступать не только уполномоченная на то Центробанком структура, но и вполне обычная коммерческая фирма.

От НДС не уйдешь

Тем не менее даже если считать, что поручительство не что иное, как обеспечительная мера, то проблем с НДС избежать не удастся. И вот почему.

В письме от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/11 представители Минфина сообщили, что суммы штрафов, пени и неустоек по договорам купли-продажи необходимо включать в базу по НДС. Обоснование столь оригинального вывода не менее интересное. Чиновники указали, что налог на добавленную стоимость начисляется «на все суммы, полученные за реализованные товары, в том числе финансовую помощь... и иные доходы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)» (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Поиграв данной формулировкой, финансисты, даже не моргнув глазом, подвели под налог те доходы, которые некогда были исключены из налоговой базы специальным законом (имеется в виду Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Таким образом, как бы мы ни квалифицировали поручительство – как услугу или как обеспечительную меру, учитывать его при расчете НДС все же придется. Вот только в какой сумме?

Почем репутация?

Поручительство характеризуется двумя ценовыми понятиями, как то:

  • сумма выданного поручительства;
  • вознаграждение за поручительство, предусмотренное договором.

Первое подразумевает договорную стоимость партии товаров, которые, например, предполагается отгрузить в ходе сделки (п. 2 ст. 363 ГК). Ведь поручитель выдает гарантию, что договорные обязательства будут исполнены. Если фирма-поставщик сама погасит свою задолженность перед покупателем, то и рассчитываться с бюджетом по НДС ему придется самостоятельно. Поручитель в таком случае совершенно не касается налоговых отношений, а значит, сумма выданного поручительства у него не увеличивает базу по НДС.

Если же все-таки должник по каким-либо причинам не сможет погасить свою задолженность перед кредитором, то заняться этим придется поручителю. Что же тут будет с НДС? По сути, в данной ситуации происходит перемена лиц в обязательстве. Причем право требования по договору переходит к поручителю в силу закона, к тому же разницы между стоимостью «приобретения» долга и суммой погашения не возникает. Следовательно, при поступлении от должника некой суммы в счет погашения перешедшего требования, налоговая база по НДС у поручителя будет равна нулю (п. 2 ст. 155 НК).

Кроме того, тот факт, что поручитель погасил обязательства третьего лица можно рассматривать и как предоставление займа. Поскольку, например, горе-покупатель в конце концов вернет деньги поручителю в той же сумме, то есть налицо временное пользование средствами поручителя. А такие операции, согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, не облагаются НДС.

Как видим, договорная стоимость поручительства в любом случае не участвует в расчете НДС. К сожалению, этого нельзя сказать о вознаграждении. Данный доход, как правило, не зависит от того, кто, в конечном счете, будет рассчитываться по долгам, и выплачивается в момент заключения договора или в иной срок, оговоренный сторонами. Вознаграждение будет являться у поручителя внереализационным доходом, а значит, его необходимо учесть как при расчете налога на прибыль, так и рассчитывая НДС.

Пример

Компания «Крым» в апреле приняла на себя поручительство за фирму-покупателя «Бриз» перед поставщиком за вознаграждение в размере 1 процента от установленной договором стоимости товаров. Она равна 236 000 рублей. «Бриз» перечисляет вознаграждение на дату заключения договора поручительства, то есть в апреле. По условиям же соглашения поставки, отгрузка и оплата товаров производятся в мае.

«Бриз» не смог самостоятельно погасить в мае обязательства перед кредитором, и это пришлось сделать поручителю. В июне же «Бриз» исполнила денежное требование компании «Крым» в сумме 236 000 руб.

Бухгалтер компании-поручителя должен будет сделать следующие проводки:

Апрель:

Дебет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
– 236 000 руб. – выдано поручительство фирме «Бриз»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выданному поручительству» Кредит 91
– 2 360 руб. – отражен доход от выдачи поручительства;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС начисленный»
– 360 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения.

Май:

Дебет 76 субсчет «Погашение долга в счет поручительства» Кредит 51
– 236 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком в счет поручительства;

Кредит 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
– 236 000 руб. – списана стоимость поручительства;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выданному поручительству» Кредит 76 субсчет «Погашение долга в счет поручительства»
– 236 000 руб. – отражено право требования долга фирмы-покупателя, перешедшее в силу закона.

Июнь:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выданному поручительству»
– 236 000 руб. – получены деньги от фирмы «Бриз» в счет погашения требования.

С. Тищенко, аудитор (для «Федерального агентства финансовой информации»)

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA