У бухгалтеров логика верная, добавим несколько уточнений

У бухгалтеров логика верная, добавим несколько уточнений

10.04.2007

Подготовить годовую и следом за ней квартальную отчетность, не пропустить сроки уплаты авансовых платежей, правильно рассчитать их сумму... Это только малая толика того, с чем приходится иметь дело каждый день рядовому бухгалтеру. Помочь читателям и ответить на вопросы «Московский бухгалтер» пригласил Юлию Гладышеву — налогового консультанта компании БДО Юникон.

– С 2007 года организация перешла на помесячную уплату авансов. В Налоговом кодексе написано, что ежемесячный платеж в I квартале равен ежемесячному за IV квартал. Но в IV квартале таких платежей не было. Значит ли это, что ежемесячные авансы в I квартале равны 0 и не уплачиваются? Или мы должны исходить из данных за III квартал 2006 года? На какой официальный документ можно сослаться?

– Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса. В I квартале сумма авансов принимается равной ежемесячным платежам последнего квартала предыдущего налогового периода. В свою очередь платежи IV квартала принимаются как одна треть разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и по итогам полугодия. Поэтому для определения суммы авансовых платежей, уплачиваемых каждый месяц в I квартале, нужно произвести указанные расчеты. Сослаться можно непосредственно на текст Налогового кодекса, а также на разъяснения налоговиков (например, в письме УФНС по г. Москве от 25 сентября 2006 г. № 20-12/85040 рассмотрена ситуация, похожая на вашу).

– Давно не работали с авансами по налогу на прибыль, поэтому просьба проверить правильность наших рассуждений и действий: в 2006 году авансы по налогу на прибыль не начислялись и не уплачивались (платили только налог на прибыль). По итогам IV квартала средняя квартальная выручка превысила лимит (составила больше 3 млн руб.). Значит, появилась обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2007 года.

  1. Сумма авансов на I квартал 2007 года равна сумме налога на прибыль за 9 месяцев 2006 года (в нашей ситуации).
  2. Мы уплатили появившиеся авансы в январе и феврале и уплатим в марте.
  3. Налоговая не ведает о появившейся обязанности, так как по итогам декларации за 9 месяцев есть налог на прибыль (начислен и уплачен), но нет авансов.
  4. При сдаче декларации по налогу на прибыль за 2006 год нам надо сдать письмо с уведомлением о превышении ограничения по выручке в IV квартале 2006 года и расчетом авансовых платежей на I квартал 2007 года и указать, что авансы уплачены.
  5. Учесть уплаченные авансы в декларации за I квартал 2007 года.

– В целом логика верная. Добавлю лишь несколько уточнений. Наверное, под «неуплатой авансов» подразумевается неуплата ежемесячных авансов. Ведь ежеквартальные платежи тоже считаются авансовыми. А уплата только налога на прибыль (то есть по итогам года) законодательством не предусмотрена.

При расчете авансовых платежей за I квартал действительно в конечном итоге нужно исходить из суммы авансов, уплаченных по итогам 9 месяцев, но за вычетом суммы авансового платежа по итогам полугодия.

Предупреждать налоговую инспекцию о появлении обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи налогоплательщик не обязан, если только он не собирается перейти на ежемесячные авансы по фактически полученной прибыли.

Переход на ежемесячные авансовые платежи, равные одной трети ежеквартального за предыдущий отчетный период, а также возврат к ежеквартальным платежам (если среднеквартальная выручка вновь станет меньше 3 млн руб.) производится налогоплательщиком в соответствии с фактическими обстоятельствами.

Так что направление в инспекцию письма с уведомлением – это право, а не обязанность налогоплательщика. А то, что авансы уплачены (как и то, что они начислены в годовой налоговой декларации), налоговая и сама увидит из показателей деклараций по налогу на прибыль за 2006 год и за I квартал 2007 года.

Суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет в течение I квартала 2007 года, подлежат учету при исчислении авансового платежа по итогам этого квартала.

– Скажите, как мне быть: выручка за предыдущие 4 квартала (то есть за весь 2006 год) составила 19 млн руб. С I квартала 2007 года я должна платить авансы по прибыли, но в годовой декларации сумма начисленного налога (стр. 180) – 3438 руб., а сумма начисленных авансовых платежей (стр. 210) – 5532 руб. Получается налог на прибыль – к уменьшению. Как же мне рассчитать авансовые платежи на I квартал 2007 года?

В момент, когда возникает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей за I квартал, годовая декларация по налогу на прибыль еще не сформирована. В связи с этим, исходя из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса, в расчет вовлекаются данные по авансовому платежу налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2006 года за вычетом авансового платежа, исчисленного за полугодие 2006 года. Возможно, с помощью таких вычислений вы все-таки сможете определить, какую сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль вам необходимо уплачивать в бюджет в течение I квартала 2007 года. Если же в результате расчетов получился ноль или отрицательная величина, то в таком случае ежемесячные авансовые платежи не перечисляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК).

– чету. От меня в инспекции потребовали копии учредительных документов, генерального директора и сказали, что будет суд...

– Не совсем ясно, о каком суде идет речь. В настоящее время действует внесудебный порядок взыскания штрафа (ст. 46 НК). Хотя, конечно, налоговая инспекция имеет возможность также обратиться с иском в суд, но такую сумму ей проще взыскать инкассовым поручением. Если налоговая инспекция отказывается принимать не сданную вовремя декларацию (чего на самом деле она делать не имеет права), можно отправить декларацию по почте в установленном Налоговым кодексом порядке. После этого вы можете написать заявление с требованием возобновить операции по счету и приложить к нему копию квитанции об отправке отчета. Решение об отмене приостановления операций, если оно принято в связи с несдачей декларации, отменяется не позднее одного дня с момента ее представления. Поэтому в качестве обоснования необходимости отменить приостановку операций можно ссылаться на статью 76 Налогового кодекса. А вот возможности уплаты компанией штрафа по собственной инициативе, без решения инспекции, Налоговый кодекс не предусматривает.

– Можно ли сдать учетную политику на 2007 год вместе с годовой отчетностью за 2006-й? Установлен ли срок ее сдачи в законодательстве?

– Срок представления в налоговые органы учетной политики законодательством не установлен, и, следовательно, никаких санкций за ее непредставление не предусмотрено. На практике сдавать учетную политику обычно требуют сами налоговые органы и сами же устанавливают сроки. При этом применять санкции к организациям они могут только в случае, когда требование о представлении учетной политики предъявлено в рамках камеральной проверки. Так что возможна, в том числе, сдача учетной политики вместе с годовой отчетностью. Важно обратить внимание, что дата утверждения руководителем учетной политики, которую организация собирается применять в 2007 году, не может быть позднее чем 31 декабря 2006 года.

– Подскажите, в «Отчете о прибылях и убытках» надо ли расшифровывать строку 100 (прочие расходы)?

– Вообще-то это – не налоговая проблема. Могу сказать, что начиная с отчетности за 2006 год отменено деление прочих доходов и расходов на внереализационные и операционные. Однако если у организации по данной строке есть существенный показатель, то она его может расшифровать. Кстати, хочу обратить внимание, что, согласно позиции Минфина (письмо от 29 сентября 2003 г. № 16-00-17/31), организация не должна относиться к формам бухгалтерской отчетности как к чему-то законодательно закрепленному и неизменному. Каждая фирма имеет право исключать ненужные строки или добавлять новые, если необходимо раскрыть важные (существенные) показатели. А вот в формах налоговой отчетности (декларациях) нельзя ничего добавлять или убавлять. Единственная вариантность связана с отсутствием операций, отражаемых на отдельных листах деклараций – в таком случае эти листы не заполняются и не представляются в налоговые органы.

– Мы выдали сотрудникам зарплату за декабрь только в январе. Что писать в форме 2-НДФЛ? Ведь начисленный налог больше, а удержанный меньше, так как я перечисления делала только в январе.

– В форме 2-НДФЛ указывают сумму налога, относящуюся к доходу за 2006 год, начисление которого произведено в период по 31 декабря 2006 года. Поскольку выплата декабрьской зарплаты в январе правомерна с точки зрения законодательства, то для обеспечения сопоставимости и преемственности данных о доходах и налогах сотрудников удержанный налог указывается в справке равным начисленному. Тем более в момент, когда вы будете оформлять справку, сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты уже будет фактически перечислена в бюджет.

– Подскажите, что делать, если при выездной проверке за 2006 год налоговики требуют годовую отчетность, а ее нет? Ведь срок подачи еще не закончился.

– В решении по выездной проверке должно быть указано, за какой период она проводится и по каким налогам. А в требовании, направляемом налогоплательщику налоговым органом, перечисляется, какие документы нужно представить для проверки. Если у вас их нет, нужно, предъявляя затребованные документы, официально сообщить в письменном виде, по какой причине вы не можете представить остальные бумаги, указанные в требовании. В случае с отчетностью за 2006 год так и укажите: отсутствует, так как установленный законодательством срок представления еще не истек.

– Вместе с отчетом по НДФЛ надо сделать реестр, а нужен ли протокол? Я сдаю без дискет, только на бумаге.

– Протокол оформляют налоговые органы при приеме отчетности. В нем делают пометку, что она принята. Готовить протокол самим не нужно. А вот сопроводительные реестры представляются налогоплательщиком в двух экземплярах вместе с бумажными справками 2-НДФЛ.

– Если зарплата за 2006 год не начислялась, надо ли сдавать «нулевую» форму 2-НДФЛ? Если нет, нужно ли писать какое-нибудь письмо в налоговую?

– Формирование «нулевой» справки по форме 2-НДФЛ законодательством не предусмотрено. А вот поясняющее письмо, скорее всего, написать придется. В нем нужно обосновать причину неначисления и невыплаты заработной платы, ведь для функционирующей компании подобная ситуация невозможна. Некоторые налоговые просят представить справку из банка, что зарплата не начислялась и хозяйственные операции не проводились. Если имеется возможность заранее подготовить такую справку, лучше об этом позаботиться. Но вообще данный случай законодательно не урегулирован, так что необходимо исходить из конкретных обстоятельств, оценивая, в том числе, правомерность их возникновения.

– Наша фирма находится на УСН (доходы минус расходы). В конце III-го и в IV квартале стали вести деятельность еще и по ЕНВД. По итогам года сдали декларацию по ЕНВД только за IV квартал, объединив в ней суммы за полгода. Можно ли было так делать? И надо ли нам сдавать бухгалтерский баланс?

– Неважно, сколько прошло операций и на какую сумму. Если в III квартале велась деятельность, облагаемая ЕНВД, то сдавать декларацию за этот квартал нужно было обязательно, ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Плательщикам ЕНВД представлять бухгалтерскую отчетность необходимо, так как законодательство не предусматривает освобождения субъектов данного специального налогового режима от обязанности ведения бухучета и составления отчетности в целом по организации. То есть, по сути, ведение деятельности, облагаемой ЕНВД, лишает фирму права на установленную для упрощенцев льготу в части бухучета и бухгалтерской отчетности.

– Подскажите, пожалуйста, обязательно ли надо иметь подпись директора и главного бухгалтера, а также печать на платежках и разных декларациях (наши экземпляры) при сдаче этих документов на проверку налоговикам?

– Подпись директора и главбуха на платежках нужна, когда документы сдаются в банк. Те экземпляры, по которым платежи уже проведены банком, хранятся в архиве компании без подписей и печати, только с отметкой банка об исполнении. Что касается деклараций, то эти реквизиты должны быть. Но не очень понятно, почему инспекторы требуют ваши копии деклараций – у них же есть свои экземпляры. Если им нужно подтверждение того, что отчетность была вами представлена, например они ее потеряли или не получили по почте, то не следует расставаться с таким ценным доказательством исполнения обязанностей налогоплательщика. Лучше снять копии с ваших экземпляров деклараций, заверить их печатью фирмы и подписью руководителя и именно заверенные копии, а не оригиналы отдавать в ИФНС.

– Когда сдаешь наличные в банк, нужно указывать источник взноса. Что будет, если он указан неправильно? Например, вместо «возврат подотчетной суммы» написано «торговая выручка»?

– Указывать неправильные сведения не следует. Когда в документах написано одно, а проведено в учете другое – это создает дополнительные проблемы при проверке. Указанные суммы совершенно по-разному учитываются при налогообложении. Если ситуация уже возникла, то минимизировать негативные последствия можно, оформив справку. В ней нужно пояснить, что вместо «возврата подотчетной суммы» в документе была ошибочно указана «торговая выручка», а также указать причину такой ошибки. Целесообразно также взять объяснительную записку у лица, которое непосредственно допустило данную ошибку. Такие случаи нужно урегулировать, что называется, по горячим следам.

– И еще: у нас директор оказывает возвратную финансовую помощь, а в банке не хотят так записывать в квитанции, говорят, нужен договор на беспроцентный заем учредителя.

– Что касается договора, то банк, на мой взгляд, прав. Он требует внести ту формулировку, которая предусмотрена Гражданским и Налоговым кодексом. Понятия «возвратная финансовая помощь» нет. Есть термин – «беспроцентный заем».

– Здравствуйте, мы заключили договор добровольного медицинского страхования. По всем правилам, на срок более года. Потом было подписано дополнительное соглашение к договору. Можно ли суммы, уплаченные по допсоглашению, учитывать в составе 3 процентов, которые разрешено признать для целей налогообложения?

– А по какой причине было заключено соглашение? Произошло изменение условий договора?

– Дело в том, что в договоре указано: если происходит повышение оклада, то соответственно увеличивается сумма страховки. Заключение допсоглашения связано с повышением зарплаты у некоторых сотрудников, и нужно было доплатить, что мы и сделали.

– 3 процента, учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль, рассчитываются от расходов на оплату труда. Если у вас увеличение предусмотрено условиями договора ДМС и укладывается в установленный 3-процентный норматив, то проблем не будет. Более того, в Налоговом кодексе нет положения, ограничивающего права сторон изменять условия договора страхования, если при этом выполняются положения, позволяющие учитывать уплаченные суммы для целей налогообложения. Соответственно, дополнительный страховой платеж правомерно учитывать, исчисляя 3 процента, которые будут включены в расходы налогоплательщика.

Благодарим www.saldo.ru, www.provodka.ru и www.klerk.ru за информационную поддержку при организации Горячей линии

БИОГРАФИЯ

Юлия Гладышева родилась 9 июня 1965 года. Имеет два высших образования: педагогическое и экономическое (специальность бухучет и аудит), а также научную степень кандидата педагогических наук. В сфере аудита и консалтинга работает с 1994 года. С 2005 года – ведущий консультант Практики налогового консалтинга ЗАО БДО Юникон. Автор более 500 статей в экономических изданиях и 13 книг по проблемам бухучета и налогообложения.

Замужем, есть дочь.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA