НДС: правила взаимозачета

НДС: правила взаимозачета

09.02.2007

С начала этого года при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг входной НДС можно принять к вычету только после перечисления налога контрагенту.

Требования к взаимозачету

Компании в основном практикуют взаимозачеты, когда между партнерами заключено два договора. При этом фирма по одному соглашению будет кредитором, по другому — должником, а погасить задолженность деньгами не сможет. В статье 411 Гражданского кодекса указаны случаи недопустимости зачета. А именно: при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; при взыскании алиментов; при пожизненном содержании и в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Как правило, перед совершением зачета встречных требований проводят сверку взаиморасчетов с контрагентами, чтобы в дальнейшем проблем с ними не возникало. При этом сторонами составляется и подписывается акт сверки. Согласно статье 410 Гражданского кодекса, для зачета взаимных требований достаточно лишь заявления одной стороны. Это может быть письменное уведомление клиента об этом. У инициатора данного требования должно быть подтверждение о получении заявления (информационное письмо ВАС от 29 декабря 2001 г. № 65). Следует отметить, что данную операцию нельзя произвести, если срок по выполнению обязательств еще не наступил.

При согласии обеих сторон на проведение взаимозачета партнеры должны составить акт. Данный документ не имеет унифицированного бланка, поэтому его составляют в произвольной форме, которая должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с этим документом вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Минфин или Налоговый кодекс

Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ внес изменения в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса. С этого года при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. При этом сумму НДС партнеры должны перечислить друг другу деньгами. Новый порядок действует, если акт подписан после 1 января 2007 года. При товарообменных операциях, если хотя бы одна из сторон реализовала продукцию после 31 декабря 2006 года, произвести зачет НДС уже нельзя (ст. 570 ГК).

Пример 1

ООО «Пирамида» реализует ООО «Ракета» товары на сумму 99 990 руб., в том числе НДС 10% — 9090 руб. Причем ранее ООО «Пирамида» купило у ООО «Ракета» продукцию стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб. По взаимному согласию фирмы производят взаимозачет:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000) — поступившая продукция принята к учету;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. — учтен НДС по поступившим ценностям;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. — сумма налога принята к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 99 990 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 9090 руб. — начислен НДС по реализации продукции;

Дебет 60 Кредит 62
– 90 900 руб. (99 990 руб. – 9090) — произведен взаимозачет;

Дебет 51 Кредит 62
– 9090 руб. — получена сумма налога со стоимости товаров, погашенной зачетом;

Дебет 60 Кредит 51
– 16 362 руб. (90 900 руб. x 18%) — перечислен НДС контр-агенту;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 738 руб. (118 000 руб. – 90 900 – 16 362) — произведен окончательный расчет с ООО «Ракета».

При заполнении декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н, следует помнить, что при осуществлении зачетов взаимных требований подлежит вычету и отражается в графе 4 по строке 240 раздела 3 сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения. Таким образом, если стороны произвели взаимозачет, то НДС можно принять к вычету только после перечисления его поставщику в денежной форме. При этом, если ранее налог был принят к вычету, его нужно восстановить, уплатить в бюджет, начислить пени и только потом зачесть. Таким образом, Минфин утвердил дополнительные требования для вычета налога на добавленную стоимость.

Налоговый кодекс не устанавливает определенного срока, в течение которого покупатель должен перечислить налог своему контрагенту. Но при расчете собственным имуществом, в том числе векселями третьего лица, вычету подлежат суммы НДС, которые были уплачены поставщику (п. 2 ст. 172 НК). В обратном случае налог нельзя принять к зачету. При этом НДС, уплачиваемый продавцу денежными средствами, нужно определять по полученному счету-фактуре. А налог, принимаемый к вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества.

Пример 2

ООО «Пирамида» купило у банка простой вексель номиналом 220 000 руб. с датой составления 30 ноября 2006 года и сроком погашения по предъявлению не ранее 30 мая 2007 года на 200 000 руб. Вексель передан поставщику в качестве оплаты за товар стоимостью 259 996 руб., в том числе НДС — 23 636 руб., 26 февраля 2007 года. НДС перечислен контрагенту 28 февраля 2007 года:

30 ноября 2006 года

Дебет 58-2 Кредит 51
– 200 000 руб. — отражено приобретение векселя.

31 декабря 2006 года

Дебет 58-2 Кредит 91
– 3425,41 руб. ((220 000 руб. – 200 000) : 181 дн. x 31 дн.) — проценты по векселю.

Февраль 2007 года

Дебет 41 Кредит 60
– 236 360 руб. (259 996 руб. – 23 636) — оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 23 636 руб. — учтен НДС.

26 февраля 2007 года

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 203 425,41 руб. (200 000 руб. + 3425,41) — списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 236 360 руб. — доход от передачи векселя поставщику;

Дебет 60 Кредит 51
– 23 636 руб. — сумма налога перечислена поставщику;

Дебет 68 Кредит 19
– 23 363 руб. — НДС принят к вычету.

Однако пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса нельзя применять при взаимозачете, так как при данных операциях происходит обмен правами требования, а не имуществом. Следовательно, суммы налога по товарам, работам или услугам, расчеты за которые между предприятиями происходят путем взаимозачета, нужно принимать к вычету на общих основаниях (п. 4 постановления КС от 20 февраля 2001 г. № 3-П). Для этого требуется лишь оприходование товаров, работ или услуг и наличие счета-фактуры.

В такой ситуации бухгалтеры сами должны решить, придерживаться им рекомендаций Минфина, установленных в приказе от 7 ноября 2006 г. № 136н, или следовать нормам Налогового кодекса. Однако при использовании последнего есть вероятность отстаивать свою позицию в суде.

Ю. Горбик

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное