ЕНВД в рознице: покой нам только снится

Поставить правильную цель

Приятно наблюдать, как меняется в лучшую сторону налоговая система, облегчая жизнь добросовестным предпринимателям. Одно из таких изменений коснулось ЕНВД в рознице. С начала 2006 года «вмененщики» смогли забыть о запрете на безналичный расчет, поскольку в статье 346.27 Налогового кодекса для них предусмотрена возможность получать деньги в любой форме, в том числе и безналичной.

Торговые точки подпадают под «вмененку», если продажа ведется согласно договору розничной купли-продажи. В чем особенности такой формы договора, узнать, к сожалению, из статей Налогового кодекса не удастся. Разобраться в вопросе нам поможет Гражданский кодекс. Отличительная черта розничного договора состоит в том, что товары должны приобретаться для личного потребления и не использоваться в предпринимательских операциях, о чем и говорится в статье 492 Гражданского кодекса. Если товар покупается в коммерческих целях, то такая сделка оформляется с помощью договора поставки и не имеет никакого отношения к ЕНВД (письмо Минфина от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375).

Грамотно продать

Понять, что является розницей, а что – оптовыми продажами, не сложно, но как определить по клиенту, для чего он приобретает товар? Правовых норм, которые бы обязывали продавцов отслеживать цель использования реализуемых им товаров, нет. Да и сделать это невозможно. Переживать по поводу того, что один из ваших покупателей был юрлицом, не стоит. Обратите внимание на постановление пленума ВАС от 22 октября 1997 г. № 18, в котором указано, что даже если закупка совершается представителем фирмы или предпринимателем, такие отношения подчинены правилам договора розничной купли-продажи, так как продавец занимается продажей товаров в розницу.

Все старания не выйти за рамки ЕНВД могут испортить следующие документы:

а) cчет-фактура;

б) накладная.

Фирмы, работающие на общем режиме налогообложения, посылая подотчетное лицо в магазин за покупкой, как правило, снабжают его доверенностью от компании. И требуют принести с собой кроме кассового чека еще счет-фактуру и накладную, чтобы поставить к вычету НДС по приобретенным ценностям. В этом случае над продавцом нависает угроза распрощаться с «вмененкой». При продаже товаров и оформлении всех выше перечисленных документов у него возникнет обязанность уплатить все общие налоги (письмо Минфина от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/3). Правда, если покупатель попросил товарный чек, переживать не стоит, пусть даже клиент является предпринимателем. Этот документ всего лишь подтверждает оплату товара.

Исключение из правил (то есть выдача накладной) может иметь место при реализации медикаментов детским садам, школам, больницам и другим предприятиям (письмо Минфина от 25 января 2006 г. № 03-11-04/3/33). Однако условие остается прежним: в основе сделки должен быть договор розничной купли-продажи, то есть приобретение продукции не для перепродажи или иных коммерческих целей.

Внереализационные доходы

Тем не менее финансисты недавно сделали подарок фирмам, применяющим ЕНВД. Так, компания, занимающаяся только одним «вмененным» видом деятельности, вправе не учитывать отдельно внереализационные доходы, а значит и не платить с них налог на прибыль. К примеру, организация на ЕНВД в 2002 году взяла займ и не вернула его. Для фирмы это внереализационный доход в виде невозвращенной суммы займа (после истечением срока исковой давности). Поскольку компания никакой другой деятельности не осуществляет, то в данном случае сумма дохода не будет облагаться налогом на прибыль (письмо Минфина от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419).

В то же время если бы компания совмещала хотя бы два вида деятельности, один из которых не подпадал под ЕНВД, ей пришлось бы несладко. Во-первых, она обязана вести раздельный учет, а во-вторых, сумму займа в таком случае полагается включить в состав внереализационных доходов. Естественно, за его счет увеличилась бы база по налогу на прибыль.

К. Сикоев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»