Мелкому ремонту резерв не помеха

Мелкому ремонту резерв не помеха

31.08.2006

Преимущества резерва на ремонт основных средств очевидны: крупные расходы можно равномерно списать на себестоимость продукции. Однако трудностей не избежать, если помимо капитального потребовалось произвести и мелкий ремонт.

Резерв небезграничен

Правила создания резерва на ремонт основных средств предполагают равномерное формирование резерва в течение всего года (ст. 324 НК). В последний день каждого отчетного периода организация будет включать в расходы определенную сумму. Размер таких ежеквартальных или ежемесячных отчислений зависит от общей стоимости основных средств и норматива, который закреплен в налоговой учетной политике фирмы. Чтобы найти общую стоимость, нужно сложить первоначальную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года. Если же основное средство использовалось до 2002 года, то в расчет берут его восстановительную стоимость, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Значение норматива фирма должна определить самостоятельно исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости. Однако максимальный размер отчислений в резерв не может быть больше средней величины расходов на ремонт за последние три года.

Пример 1

В учетной политике ООО «Кентавр» на 2006 год предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость объектов основных средств на 1 января 2006 года составляет 734 000 руб. Сметная стоимость ремонта, который в соответствии с графиком предполагается произвести в 2006 году, – 68 000 руб. Фактические затраты на ремонт за последние три года составили:

– в 2003 году – 25 400 руб.;

– в 2004 году – 48 200 руб.;

– в 2005 году – 67 100 руб.

Их средняя величина равна:

(25 400 руб. + 48 200 руб. + 67 100 руб.) : 3 г. = 46 900 руб.

Сметная стоимость больше средней величины фактических расходов (68 000 > 46 900). Поэтому максимально возможный норматив отчислений в резерв составляет:

46 900 руб. : 734 000 руб. х 100% = 6,4%

«Кентавр» установил в учетной политике норматив отчислений в размере 6,4%.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Ежеквартальную сумму отчислений в резерв бухгалтер «Кентавра» рассчитал так:

734 000 руб. х 6,4% : 4 = 11 744руб.

Если фирме предстоит сложный и дорогостоящий капитальной ремонт, то сумму отчислений в резерв определяют иначе. Сметную стоимость капремонта делят на число лет, в течение которых предполагается формировать резерв, учитывая график проведения ремонтов. На полученную сумму фирма может увеличить предельный размер отчислений в резерв, рассчитанный в общем порядке. Однако создавать резерв для финансирования сложного капитального ремонта можно при условии, что в предшествующие три года указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись (письмо Минфина от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).

Пример 2

Продолжим пример 1. По графику, основанному на технической документации, капитальный ремонт производственного оборудования необходимо производить каждые три года. Очередной капремонт запланирован на 2008 год. Его стоимость по смете составляет 496 080 руб. ООО «Кентавр» приняло решение в течение 2006 – 2008 годов накапливать деньги на финансирование этого ремонта. В течение трех предыдущих налоговых периодов капитальный ремонт «Кентавр» не производил.

Ежегодно фирма должна резервировать по 165 360 руб. (496 080 руб. : 3 г.). На эту сумму «Кентавр» может увеличить предельный размер отчислений в резерв. Таким образом, в 2006 году на финансирование расходов на предстоящий ремонт (и текущий, и капитальный) можно направить средства в сумме:

48 200 руб. + 165 360 руб. = 213 560 руб.

Норматив отчислений в резерв бухгалтер «Кентавра» рассчитал так:

213 560 руб. : 734 000 руб. х 100% = 29%

Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составляет:

734 000 руб. х 29% : 4 = 53 215 руб.

Нормы отчислений в резерв на финансирование как текущего, так и капитального ремонта рассчитываются от стоимости всех основных средств. Отметим, что фирма не вправе создать резерв только под капремонт (письма Минфина от 3 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/85, от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8). Ведь если резерв создан (не важно, для каких целей), у фирмы просто нет оснований включать затраты по текущему ремонту в расходы. Следовательно, если предприятие хочет накопить деньги на капитальный ремонт, ей нужно резервировать средства и на текущий. Кроме того, если фирма решила создать резерв, она не может перестать отчислять в него средства в течение года, даже если ее доходы упали. С другой стороны, если предприятие закончит год с убытком, восстанавливать резерв на капремонт не придется.

Учет остатков

По окончании года организация подводит итог. Затраты, которые не были списаны за счет резерва, фирма должна включить в состав прочих расходов 31 декабря. Если фактические затраты оказались меньше, то неизрасходованную сумму резерва нужно восстановить и учесть в составе внереализационных доходов.

Однако предстоящий капремонт нужно инвентаризировать лишь после того, как он закончится. Если же он был отложен, по мнению финансистов, фирме придется восстановить неизрасходованную сумму в конце того года, на который был запланирован ремонт.

Пример 3

Продолжим пример 2. На конец 2006 года сумма резерва на финансирование ремонта составила 213 560 руб. (в т. ч. на текущий ремонт запланировано потратить 48 200 руб., а на капитальный – 165 360 руб.). В ноябре был произведен текущий ремонт основных средств на сумму 27 600 руб. Неизрасходованный остаток резерва равен:

48 200 руб. – 27 600 руб. = 20 600 руб.

Эту сумму «Кентавр» должен 31 декабря 2006 года включить в состав внереализационных доходов. А резерв на капремонт в размере 165 360 руб. фирма может перенести на следующий год.

В 2007 и 2008 годах «Кентавр» также делал отчисления в резерв на капремонт в размере 165 360 руб. Таким образом, на конец 2008 года накопленная сумма составила:

165 360 руб. х 3 года = 496 080 руб.

После оценки технического состояния производственного оборудования было решено перенести его капитальный ремонт на 2009 год. В связи с этим 31 декабря 2008 года «Кентавр» включил в состав внереализационных доходов неизрасходованную сумму резерва в размере 496 080 руб.

Е. Тихомирова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA