Коварная «незавершенка»

Все расходы едины

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, делят все свои расходы на прямые и косвенные. Их основное отличие: косвенные списывают целиком на затраты текущего периода. А вот что касается прямых расходов, их можно признать лишь в той части, которая относится к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам.

С недавнего времени у фирм появилась возможность самостоятельно решать, какие затраты они будут учитывать при оценке незавершенного производства, а какие сразу списывать на расходы (Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Теперь в Налоговом кодексе указан лишь приблизительный список прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК).

Больше других свободу действий получили те, кто оказывает услуги. Раньше такие фирмы были обязаны распределять сумму прямых расходов на остатки незавершенного производства пропорционально доле незаконченных (или же законченных, но не принятых) заказов в общем объеме за месяц. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса, такие предприятия могут все прямые расходы относить к затратам текущего периода, то есть не распределять их на стоимость незавершенных услуг, а списывать единовременно и полностью. Порядок распределения прямых расходов нужно закрепить в учетной политике, в том числе и указать, что они не распределяются (письмо Минфина от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/2/174).

Ключевые строки

По окончании года и каждого отчетного периода организации сдают в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Ее форма утверждена приказом Минфина от 7 февраля 2006 № 24н. Затраты, которые фирма учитывает при расчете налога, она должна указать в Приложении № 2 к Листу 02 декларации. При этом сумму прямых и косвенных расходов в декларации вписывают в отдельные строки: 010 и 040. Но фирмы, которые оказывают услуги, теперь могут этого не делать. Минфин в своем письме указал, что при заполнении декларации эти организации могут определять затраты, связанные с производством и реализацией, в целом. Отражать их в таком случае нужно по итоговой строке 110 Приложения № 2 к Листу 02. Хотя в письме финансистов ничего и не сказано про строки 041-046 (расшифровка некоторых видов косвенных расходов), логично будет в них ставить прочерки.

Возникает и другой вопрос. Чтобы определить значение строки 110, суммируют не только прямые (стр. 010) и косвенные расходы (стр. 040), но и результаты некоторых отдельных хозопераций фирмы. Если она, например, продала с убытком основное средство, то дополнительным слагаемым будет также значение строки 100. Как в этом случае заполнять декларацию? Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» советуют: если у вас есть данные, которые необходимо внести в графы 50-100, лучше все же заполнять строки 010 и 040 в обычном порядке – это поможет избежать возможных вопросов при сдаче отчетности.

Пример

ООО «Пилигрим» организует автомобильные туристические экскурсии. За 9 месяцев 2006 года расходы, которые, в соответствии с учетной политикой, фирма относит к прямым, составили:

– зарплата экскурсоводов и водителей, а также сумм ЕСН и пенсионных взносов, начисленных на эти выплаты, — 378 400 руб.;

– амортизация экскурсионных автобусов – 29 900 руб.

Сумма косвенных затрат за 9 месяцев равна – 270 700 руб.

Общая сумма затрат, связанных с производством и реализацией, составила 679 000 руб. (378 400+ 29 900 + 270 700)

В соответствии с учетной политикой, «Пилигрим» не распределяет прямые расходы на остатки незавершенного производства, а учитывает в полном объеме в составе текущих расходов.

При заполнении Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года «Пилигрим» отразил расходы в целом. В строке 110 фирма указала их общую сумму 679 000 руб., а в строках 010 и 040 – поставила прочерки. Расходов и убытков, которые нужно отражать по строкам 050-100 за 9 месяцев 2006 года, у «Пилигрим» не было. Поэтому в этих строках декларации фирма также проставила прочерки.

Д. Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»