Учет расходов по «ценным» кредитам

16.08.2006 распечатать

Дефицит денег можно покрыть не только кредитом, но и выпустив дополнительные акции или облигации. И хотя это гораздо выгоднее, учет текущих расходов построить не легко. Необычность такой ситуации подтвердили и недавние разъяснения Минфина.

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец должен получить доход в виде заранее обусловленного процента или дисконта.

Такие ценные бумаги считаются эмиссионными, порядок их выпуска установлен Законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Организация может это сделать на основании решения совета директоров, в котором должны быть указаны:

количество и номинальную стоимость облигаций;
форму, порядок и сроки их погашения;
способ размещения облигаций;
цену облигаций;
порядок выплаты по ним дохода и т. д.

Кроме того, фирме нужно зарегистрировать в Федеральной службе по финансовым рынкам как сам выпуск облигаций, так и отчет о его итогах. Расходы на размещение ценных бумаг учитывают при налогообложении прибыли (ст. 265 НК). К таким расходам относят затраты:

на подготовку проспекта эмиссии;
на изготовление или приобретение бланков;
на регистрацию;
на услуги реестродержателя и депозитария и т. д.

Обычные расходы по необычному займу

По сути выпуск облигаций – это одна из форм заключения договора займа (ст. 816 ГК). Поэтому как проценты, так и дисконт по ним включают в налоговую себестоимость. Проценты по облигациям можно учесть только за тот период, когда они находились в руках третьих лиц (письмо Минфина от 17 июля 2006 г. № 03-03-04/1/583). В затраты включают сумму процентов, которая была установлена при выпуске облигаций. Однако она не может превышать:

фактической суммы процентов, выплаченных держателям акций;
норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса.

Эта статья предусматривает два способа учета процентов. Первый – по среднему уровню процентов по заемным деньгам, полученным в сопоставимых условиях. Второй – по ставке, не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза (для рублевых займов) или 15 процентов годовых (для займов в инвалюте).

Пример
ОАО «Орионт» выпустило 1500 шт. облигаций. Номинал каждой ценной бумаги – 150 руб. Срок погашения – два года. Доходность – 18 процентов от номинала. Купонный доход по облигациям выплачивается раз в полгода. Весь выпуск был размещен.
При размещении облигаций в учете фирмы были сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 67
– 225 000 руб. (1500 шт. х 150 руб.) – поступили средства по облигациям.
В конце года при начислении и выплате дохода бухгалтер «Ориона» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 67
– 20 202 руб. (225 000 руб. х 18% : 365 дн. х 182 дн.) – начислен доход по облигациям;
Дебет 67 Кредит 51
– 20 202 руб. – выплачен доход по облигациям.
Ставка рефинансирования Банка России за этот период составляет 11,5 процента. Ставка, увеличенная в 1,1 раза, составит 12,65 процента. В этом случае в налоговые расходы фирма может включить:
225 000 руб. х 12,65% : 365 дн. х 182 дн. = 14 192 руб.
При налогообложении прибыли не учитывают проценты в сумме:
20 202 – 14 192 = 6010 руб.

В письме от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/578 Минфин отметил, что проценты по любым кредитам учитывают в аналогичном порядке. В какой форме были получены средства (деньгами, ценными бумагами и т. д.), неважно.

Л. Чугунова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»